三包期內(nèi)免費(fèi)維修是否繳納增值稅
企業(yè)在銷售過程中為了促進(jìn)銷售經(jīng)常會提供“三包”服務(wù),在“三包”期內(nèi)免費(fèi)維修,零部件如有損壞負(fù)責(zé)免費(fèi)更換,那么在“三包”期內(nèi)免費(fèi)維修更換的零部件進(jìn)項(xiàng)稅額是否要轉(zhuǎn)出?免費(fèi)維修是否需要單獨(dú)繳納增值稅?維修時更換的零部件是否視同銷售繳納增值稅?
根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于廢止<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國增值稅暫行條例>的決定》(國務(wù)院令第691號)中《增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定,下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:(一)用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn);(二)非正常損失的購進(jìn)貨物,以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù);(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù);(四)國務(wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目。
根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于修改<中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則>和<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則>的決定》(財(cái)政部令第65號)第四條規(guī)定,單位或者個體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:(一)將貨物交付其他單位或者個人代銷;(二)銷售代銷貨物;(三)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi);(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個體工商戶;(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。
從上述《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則分析,在“三包”期內(nèi)免費(fèi)維修更換的零部件進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出,免費(fèi)維修不需要單獨(dú)繳納增值稅,維修時更換的零部件也不需要視同銷售繳納增值稅。
下面梳理部分稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定及答復(fù)供大家參考。
一、陜西稅務(wù)
2020年6月23日國家稅務(wù)總局陜西省稅務(wù)局對于“我公司銷售業(yè)務(wù)需提供售后“三包”服務(wù),在簽訂合同時已明確將提供免費(fèi)“三包”服務(wù),且我公司根據(jù)在銷售時根據(jù)收入的一定比例進(jìn)行”三包”費(fèi)用的計(jì)提。目前在實(shí)際發(fā)生”三包”服務(wù)時,需要提供相關(guān)公司產(chǎn)品作為備件以更換舊的有質(zhì)量問題的產(chǎn)品部件,請問”三包”發(fā)生時發(fā)出的產(chǎn)品是否需要繳納增值稅?”答復(fù)如下:
公司的產(chǎn)品在保修期內(nèi)出現(xiàn)問題,進(jìn)行免費(fèi)維修消耗的材料或免費(fèi)更換的配件,屬于用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,不屬于《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定的不得抵扣的情形,不需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定關(guān)于視同銷售的規(guī)定,保修期內(nèi)免費(fèi)保修業(yè)務(wù)作為銷售合同的一部分,有關(guān)收入實(shí)際已經(jīng)在銷售時獲得,該公司已就銷售額繳納了稅款,免費(fèi)保修時無需再繳納增值稅,維修領(lǐng)用零件也不需視同銷售繳納增值稅。
二、原北京國稅
《北京市國家稅務(wù)局貨勞稅熱點(diǎn)問題(2018年6月)》
6.企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品實(shí)行三包服務(wù),在保修期內(nèi)提供免費(fèi)維修消耗的材料或免費(fèi)更換的配件,是否要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出或視同銷售?
答:公司的產(chǎn)品在保修期內(nèi)出現(xiàn)問題,進(jìn)行免費(fèi)維修消耗的材料或免費(fèi)更換的配件,屬于用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,不屬于《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定的不得抵扣的情形,不需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。 根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定關(guān)于視同銷售的規(guī)定,保修期內(nèi)免費(fèi)保修業(yè)務(wù)作為銷售合同的一部分,有關(guān)收入實(shí)際已經(jīng)在銷售時獲得,該公司已就銷售額繳納了稅款,免費(fèi)保修時無需再繳納增值稅,維修領(lǐng)用零件也不需視同銷售繳納增值稅。
三、上海松江區(qū)稅務(wù)局
2016年11月10日國家稅務(wù)總局上海市松江區(qū)稅務(wù)局對于“企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品實(shí)行三包服務(wù),在保修期內(nèi)提供免費(fèi)維修消耗的材料或免費(fèi)更換的配件,是否要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出或視同銷售?”答復(fù)如下:
公司的產(chǎn)品在保修期內(nèi)出現(xiàn)問題,進(jìn)行免費(fèi)維修消耗的材料或免費(fèi)更換的配件,屬于用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,不屬于《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定的不得抵扣的情形,不需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定關(guān)于視同銷售的規(guī)定,保修期內(nèi)免費(fèi)保修業(yè)務(wù)作為銷售合同的一部分,有關(guān)收入實(shí)際已經(jīng)在銷售時獲得,該公司已就銷售額繳納了稅款,免費(fèi)保修時無需再繳納增值稅,維修領(lǐng)用零件也不需視同銷售繳納增值稅。
四、原浙江國稅
《浙江省國家稅務(wù)局2013年12月熱點(diǎn)問題匯編》
6、我公司為促進(jìn)銷售,提供“三包”服務(wù),請問公司在“三包”期內(nèi)提供的包修業(yè)務(wù)增值稅方面應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理?
答:《增值稅暫行條例》第十條第(一)款規(guī)定,用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?!吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第(四)款單位或者個體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅項(xiàng)目的行為視同銷售貨物。
根據(jù)上述規(guī)定,如果公司的產(chǎn)品在保修期內(nèi)出現(xiàn)問題,進(jìn)行免費(fèi)維修或免費(fèi)更換配件,屬于用于增值稅項(xiàng)目,不須作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。另因保修期內(nèi)免費(fèi)保修業(yè)務(wù)是作為銷售合同的一部分,有關(guān)收入實(shí)際已在銷售時獲得,該公司已就銷售額繳納了稅款,免費(fèi)保修時無須再繳納增值稅,維修領(lǐng)用零件也無須視同銷售繳納增值稅。但若公司另行收取修理修配費(fèi)用,則為提供應(yīng)稅勞務(wù),屬于增值稅范圍,需要繳納增值稅。
五、原廈門國稅
2010年11月17日廈門市國家稅務(wù)局對于“企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品實(shí)行三包服務(wù),在保修期內(nèi)提供免費(fèi)維修消耗的材料或免費(fèi)更換的配件,是否要進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出或視同銷售?”答復(fù)如下:
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定,用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。另根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定,單位或個體經(jīng)營者的下列行為,視同銷售貨物:
?。ㄒ唬⒇浳锝桓端舜N;
?。ǘ╀N售代銷貨物;
?。ㄈ┰O(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;
?。ㄋ模⒆援a(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;
?。ㄎ澹⒆援a(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資,提供給其他單位或個體經(jīng)營者;
?。⒆援a(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;
?。ㄆ撸⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi);
?。ò耍⒆援a(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
根據(jù)上述規(guī)定,企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品在保修期內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題,提供免費(fèi)維修消耗的材料或免費(fèi)更換的配件,屬于用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,不需作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。又由于公司保修期內(nèi)免費(fèi)保修業(yè)務(wù)是作為銷售合同的一部分,有關(guān)收入實(shí)際已經(jīng)在銷售時獲得,公司已就銷售額繳納了稅款,免費(fèi)保修時無須再繳納增值稅,維修領(lǐng)用零件也不屬于視同銷售行為。
若不在保修范圍內(nèi)而無償提供的零部件、零配件,應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定視同銷售繳納增值稅。
六、原寧波國稅
2010年10月29日寧波市國家稅務(wù)局發(fā)布的《2010年10月納稅咨詢熱點(diǎn)問題》
二、關(guān)于三包期內(nèi)免費(fèi)提供維修零件增值稅及所得稅問題?
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定,公司保修期內(nèi)免費(fèi)保修業(yè)務(wù)是作為銷售合同的一部分,有關(guān)收入實(shí)際已經(jīng)在銷售時獲得,公司已就銷售額繳納了稅款,免費(fèi)保修時無須再繳納增值稅,維修領(lǐng)用零件也不屬于視同銷售行為。需要注意的是若不在保修范圍內(nèi)而無償提供的零部件、零配件,應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定視同銷售繳納增值稅。企業(yè)在保修期內(nèi)維修設(shè)備的各項(xiàng)支出屬于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)的支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。
七、原大連國稅
《大連市國家稅務(wù)局關(guān)于明確若干稅政業(yè)務(wù)問題的通知》(大國稅發(fā)[2003]26號)
六、對企業(yè)為對用提供“三包”服務(wù),如在“三包”期內(nèi)免費(fèi)為用戶更換備件的,不征收增值稅?!叭逼谕馐杖×慵罴熬S修費(fèi)的按修理修配勞務(wù)征收增值稅。
八、原青島國稅
《青島市國稅局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干業(yè)務(wù)問題的規(guī)定>的通知》(青國稅函[2002]263號)
三、征免規(guī)定
(二)企業(yè)實(shí)行“三包”免費(fèi)為客戶提供的配件征稅問題
企業(yè)實(shí)行“三包”免費(fèi)為客戶提供的配件應(yīng)按視同銷售規(guī)定征收增值稅。
《青島市國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)"三包"期內(nèi)免費(fèi)為客戶更換配件征收增值稅問題的補(bǔ)充通知》(青國稅函〔2005〕43號)
企業(yè)將"三包"配件直接或通過商業(yè)流通渠道提供給售后服務(wù)單位,并用于產(chǎn)品"三包"服務(wù)的,不論是否作價均應(yīng)按規(guī)定征收增值稅,但以下三種情況除外:
一、企業(yè)直接為客戶免費(fèi)更換的"三包"配件;
二、企業(yè)按照更換下來的"三包"舊配件的數(shù)量、品種、規(guī)格,在企業(yè)"三包"配件定額內(nèi)免費(fèi)發(fā)放的新配件;
三、企業(yè)退回供貨商的屬于更換下來的企業(yè) "三包"配件定額內(nèi)的舊配件。
作者:李老師(正保財(cái)稅咨詢專家)
實(shí)務(wù)指南
距11月報(bào)稅開始還有 天 |
|
新政解讀 | 納稅輔導(dǎo) |
答疑精華 | 財(cái)經(jīng)法規(guī) |
直播課程 | 會計(jì)準(zhǔn)則 |