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固定資產(chǎn)暫估入賬引發(fā)的稅會(huì)處理

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2020/05/06 19:50:22 字體:

一、會(huì)計(jì)核算

依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南:已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本,并計(jì)提折舊;待辦理竣工決算后,再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值,但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

會(huì)計(jì)處理的規(guī)定清晰明了。

二、稅務(wù)處理

參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司有關(guān)所得稅問題的通知》(國(guó)稅函〔2003〕847號(hào))第五條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)聯(lián)合通信有限公司有關(guān)所得稅問題的通知》(國(guó)稅函〔2003〕1329號(hào))第五條、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2004〕215號(hào))第五條,可理解為企業(yè)因按實(shí)際竣工決算價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià),并按規(guī)定補(bǔ)提以前年度少提的折舊,不允許在補(bǔ)提年度扣除,應(yīng)相應(yīng)調(diào)整原所屬年度的應(yīng)納稅所得額,相應(yīng)多繳納稅額可抵頂以后年度應(yīng)繳的所得稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))第五條規(guī)定:“關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問題:企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后,由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的,可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊,待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。”

綜合上述政策,固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算,可以按照暫估價(jià)值入賬并計(jì)提折舊,該暫估價(jià)值和折舊金額在所得稅前也可以扣除;如果固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行決算并取得發(fā)票,稅務(wù)上的計(jì)稅基礎(chǔ)、折舊金額應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整,目前有爭(zhēng)議的是固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)未取得發(fā)票該如何處理?

小編查閱資料,看到三種觀點(diǎn):①如果在該固定資產(chǎn)投入使用后,12個(gè)月內(nèi)沒有取得發(fā)票,則不再調(diào)整。②不管發(fā)票的取得是在12個(gè)月內(nèi)還是之外,都需要作出調(diào)整。③如果在該固定資產(chǎn)投入使用后,12個(gè)月內(nèi)沒有取得發(fā)票,則稅務(wù)處理時(shí)不再調(diào)整12個(gè)月內(nèi)的折舊額,只調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ),以后按累計(jì)取得發(fā)票金額作為計(jì)稅基礎(chǔ)并以直線法按其計(jì)提折舊,在稅前扣除。

參閱《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))第六條:“關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定,對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后,準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除,但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。”固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月后取得發(fā)票也屬于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的支出,如果發(fā)票取得不超過5年,個(gè)人理解還是應(yīng)該稅前扣除的,所有我不支持觀點(diǎn)①,觀點(diǎn)②、觀點(diǎn)③涉及歷年稅前折舊金額不同,個(gè)人比較傾向觀點(diǎn)③,否則國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)中特意提到的“該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行”便是雞肋了,您覺得呢?

來源:劉老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校財(cái)稅專家)

本文是正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來自正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校。
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