實(shí)務(wù)!施工企業(yè)預(yù)繳增值稅的財(cái)稅處理!
建筑施工企業(yè)在承接工程后,收到預(yù)收款的,要預(yù)繳增值稅;如果項(xiàng)目在異地的,發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí),要在項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅。
同樣是預(yù)繳,收到預(yù)收款時(shí)的預(yù)繳,是沒有發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而提前交的稅,是真正意義上的預(yù)繳;而在異地項(xiàng)目預(yù)繳的增值稅,是發(fā)生增值稅納稅義務(wù)的業(yè)務(wù),要先在項(xiàng)目所在地按規(guī)定繳納的稅款。
一、收到預(yù)收款時(shí)預(yù)繳增值稅
例1:2019年6月5日,小保公司與A公司簽訂包工包料的施工合同,合同含稅金額218萬元,合同約定在2019年7月1日開始施工,簽訂合同日付30%,即65.4萬元,工程完工50%時(shí),付20%,完工后付40%,另10%為質(zhì)保金,驗(yàn)收合格一年后支付。
6月5日,小保公司收到款項(xiàng)時(shí)應(yīng)預(yù)繳的增值稅為:預(yù)繳增值稅=65.4/1.09*0.02=1.2萬元;
預(yù)繳時(shí)通過填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》繳納;
預(yù)繳時(shí)作分錄,
借:應(yīng)交增值稅-預(yù)繳增值稅 12000
貸:銀行存款 12000
預(yù)繳稅款當(dāng)期,增值稅申報(bào)時(shí),要填寫附表四第3欄次。因?yàn)楫?dāng)期該業(yè)務(wù)沒有發(fā)生,不應(yīng)當(dāng)從應(yīng)納增值稅中抵減,該筆預(yù)繳的增值稅不會反映到第4列“本期實(shí)際抵減稅額”中。待該業(yè)務(wù)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí),進(jìn)行抵減應(yīng)交的增值稅。預(yù)繳當(dāng)期附表四填寫如下表:
二、在異地施工預(yù)繳增值稅
例2:小保公司與A公司簽訂在異地的施工合同,合同含稅金額為218萬元,沒有約定付款時(shí)間。2019年6月30日完工。假設(shè)小保公司再沒有其他業(yè)務(wù),當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬元。
根據(jù)財(cái)稅【2016】36號附件中關(guān)于增值稅納稅義務(wù)“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天……未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。”的規(guī)定,小保公司6月份,應(yīng)當(dāng)以218萬元作為增值稅的納稅收入,次月15日前在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納增值稅;
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第17號“向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款,向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅”的規(guī)定,小保公司應(yīng)當(dāng)在申報(bào)前在項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按預(yù)征率預(yù)繳稅款。
1. 小保公司適用一般計(jì)稅
小保公司在項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅稅款為218/1.09*2%=4萬元,預(yù)繳時(shí)通過填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》繳納;
同時(shí)作分錄,
借:應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)繳增值稅 40000
貸:銀行存款 40000
6月30日,小保公司根據(jù)銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算出的應(yīng)納稅額為18-10=8萬元,作分錄如下:
借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)80000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 80000
同時(shí)抵減預(yù)繳的增值稅稅款,
借:應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 40000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)繳增值稅 40000
申報(bào)時(shí),附表四填寫如下:
增值稅申報(bào)表附表四第4列“本期實(shí)際抵減稅額”反映的4萬元未反映到主表第28欄次“本期已繳稅額——分次預(yù)繳稅額”處,最后小保公司6月申報(bào)后,在機(jī)構(gòu)所在地繳納的增值稅為8-4=4萬元。
2.小保公司對該業(yè)務(wù)選擇簡易計(jì)稅
小保公司在項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅為218/1.03*3%=6萬元。繳納時(shí)作分錄為,
借:應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計(jì)稅 60000
貸:銀行存款 60000
次月在機(jī)構(gòu)申報(bào)時(shí),項(xiàng)目所在地預(yù)繳的增值稅填列在附表四反映抵減稅額6萬元,同時(shí)反映到主表的第28欄次“本期已繳稅額——分次預(yù)繳稅額”處。計(jì)提的應(yīng)交增值稅為218/1.03*3%=6萬元,反映在主表第21行“簡易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”欄次,申報(bào)后計(jì)算的應(yīng)繳納的增值稅稅額為零。
| 作者:盛老師(正保會計(jì)網(wǎng)校答疑專家)
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