居民企業(yè)已在境外繳納的所得稅額如何進行抵免

一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第二十三條規(guī)定：“企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補：

（一）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；

……”

二、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第七十七條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十三條所稱已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。”

第七十八條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十三條所稱抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(地區(qū))不分項計算，計算公式如下：

抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額”

第七十九條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十三條所稱5個年度，是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個納稅年度。”

三、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕125號）規(guī)定：“八、企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和本通知的有關(guān)規(guī)定分國（地區(qū)）別計算境外稅額的抵免限額。

某國（地區(qū)）所得稅抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

據(jù)以計算上述公式中“中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額”的稅率，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)為企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定的稅率。

企業(yè)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和本通知的有關(guān)規(guī)定計算的當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額小于零的，應(yīng)以零計算當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額，其當(dāng)期境外所得稅的抵免限額也為零。

九、在計算實際應(yīng)抵免的境外已繳納和間接負擔(dān)的所得稅稅額時，企業(yè)在境外一國（地區(qū)）當(dāng)年繳納和間接負擔(dān)的符合規(guī)定的所得稅稅額低于所計算的該國（地區(qū)）抵免限額的，應(yīng)以該項稅額作為境外所得稅抵免額從企業(yè)應(yīng)納稅總額中據(jù)實抵免；超過抵免限額的，當(dāng)年應(yīng)以抵免限額作為境外所得稅抵免額進行抵免，超過抵免限額的余額允許從次年起在連續(xù)五個納稅年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補。”

四、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第1號）規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱實施條例）及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕125號，以下簡稱《通知》）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》予以發(fā)布，于2010年1月1日起施行。

2008、2009年度尚未進行境外稅收抵免處理的，可按本公告計算抵免。

特此公告”