海南國(guó)稅關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)問(wèn)題解答
1.如何界定增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)?
增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額(以下稱應(yīng)稅銷售額)500萬(wàn)元及以下。
自2018年5月1日起,納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)(以下稱應(yīng)稅貨物勞務(wù))和銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)(以下稱應(yīng)稅行為)的,以應(yīng)稅貨物勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額合計(jì)適用一般納稅人登記標(biāo)準(zhǔn),合計(jì)銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理一般納稅人登記手續(xù)。
年應(yīng)稅銷售額,是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額,包括納稅申報(bào)銷售額(含免稅銷售額和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額)、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。
需要說(shuō)明的是,一是“稽查查補(bǔ)銷售額”和“納稅評(píng)估調(diào)整銷售額”計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月(或當(dāng)季)的銷售額,不計(jì)入稅款所屬期銷售額。二是銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)有扣除項(xiàng)目的納稅人,其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。三是納稅人偶然發(fā)生的銷售無(wú)形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額,不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。
2.一般納稅人什么條件下可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人?
?。?)只有同時(shí)符合以下條件的一般納稅人,才可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人:
?、?018年5月1日以前(不含本日),根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十三條和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條的有關(guān)規(guī)定登記的一般納稅人(即按照工業(yè)50萬(wàn)、商業(yè)80萬(wàn)的標(biāo)準(zhǔn)登記的一般納稅人,包括超標(biāo)登記和自愿登記的一般納稅人)。
②轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月(以1個(gè)月為1個(gè)納稅期)或者連續(xù)4個(gè)季度(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期)累計(jì)應(yīng)稅銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元。
以1個(gè)月為1個(gè)納稅期的納稅人,如果轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月,其預(yù)估年應(yīng)稅銷售額=轉(zhuǎn)登記日前累計(jì)應(yīng)稅銷售額/轉(zhuǎn)登記日前實(shí)際經(jīng)營(yíng)的月份*12 ;以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的納稅人,如果轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營(yíng)期不足4個(gè)季度,其預(yù)估年應(yīng)稅銷售額=轉(zhuǎn)登記日前累計(jì)應(yīng)稅銷售額/轉(zhuǎn)登記日前實(shí)際經(jīng)營(yíng)的季度數(shù)*4.
(2)補(bǔ)充說(shuō)明:
?、侔凑珍N售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)500萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)超標(biāo)登記或自愿登記的營(yíng)改增一般納稅人,不能轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
?、诩{稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和營(yíng)改增應(yīng)稅行為的,應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額分開計(jì)算,均未超過(guò)登記標(biāo)準(zhǔn),納稅人出于自愿選擇登記為一般納稅人的,可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
?、蹚氖鲁善酚弯N售的加油站等政策規(guī)定必須作為一般納稅人的,不能轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
3.符合轉(zhuǎn)登記條件的一般納稅人,必須轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人嗎?
符合條件的納稅人是否由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,由納稅人自主選擇。如果納稅人轉(zhuǎn)登記前的增值稅稅負(fù)低于3%,為了保證充分享受改革紅利,建議不轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。如果納稅人的下游企業(yè)要求開具適用稅率的增值稅發(fā)票,建議謹(jǐn)慎選擇轉(zhuǎn)登記,因?yàn)檗D(zhuǎn)登記后依法只能按征收率開具增值稅發(fā)票。
4.如何理解轉(zhuǎn)登記日?
轉(zhuǎn)登記日是指一般納稅人辦結(jié)轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人手續(xù)的當(dāng)天。2018年5月1日至2018年12月31日期間,可辦理轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人手續(xù)。
5.納稅人如何辦理轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人手續(xù)?
轉(zhuǎn)登記手續(xù)由符合條件的納稅人發(fā)起,納稅人應(yīng)正確、完整填寫《一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人登記表》,并提供稅務(wù)登記證件;已實(shí)行實(shí)名辦稅的納稅人,無(wú)需提供稅務(wù)登記證件。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核對(duì)納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記、納稅申報(bào)信息是否一致,一致的當(dāng)即完成轉(zhuǎn)登記;不一致或者不符合填列要求的,當(dāng)場(chǎng)告知納稅人需要補(bǔ)正的內(nèi)容。
6.納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后,發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,如何開具增值稅發(fā)票?能否自行開具增值稅專用發(fā)票?
轉(zhuǎn)登記納稅人自轉(zhuǎn)登記日的下期起,發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,應(yīng)當(dāng)通過(guò)開票軟件的“征收率發(fā)票開具”模塊,按照征收率開具增值稅發(fā)票。
轉(zhuǎn)登記納稅人可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具增值稅發(fā)票,不需要繳銷稅控設(shè)備和增值稅發(fā)票。在轉(zhuǎn)登記日前已作增值稅專用發(fā)票票種核定的,繼續(xù)通過(guò)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票。
轉(zhuǎn)登記納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn),需要開具增值稅專用發(fā)票的,應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。
7.轉(zhuǎn)登記納稅人需要按照原適用稅率開具增值稅發(fā)票的,可以離線開具嗎?
轉(zhuǎn)登記納稅人需要按照原適用稅率開具增值稅發(fā)票的,應(yīng)當(dāng)在互聯(lián)網(wǎng)連接狀態(tài)下開具,稅控開票軟件自動(dòng)校驗(yàn)聯(lián)網(wǎng)狀態(tài),稅務(wù)機(jī)關(guān)不需要修改納稅人的離線時(shí)長(zhǎng)。
8.納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后,如何使用納稅申報(bào)表?
一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后,自轉(zhuǎn)登記日的下期起,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅;轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。
所謂“下期”、“當(dāng)期”,指的都是稅款所屬期。
?。?)原來(lái)按月納稅,轉(zhuǎn)登記后繼續(xù)按月納稅。轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)月,仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅,從次月起改為簡(jiǎn)易計(jì)稅。
?。?)原來(lái)按月納稅,轉(zhuǎn)登記后改為按季納稅。轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)月,仍應(yīng)該按照一般納稅人的規(guī)定納稅,從轉(zhuǎn)登日的次月起,改為簡(jiǎn)易計(jì)稅,按季繳納。比如,轉(zhuǎn)登記日的所屬月份為7月份,納稅人在7月仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅,從8月起,改為簡(jiǎn)易計(jì)稅,按季繳納,8-9月份實(shí)現(xiàn)的稅款,在10月申報(bào)期申報(bào)繳納。
?。?)原來(lái)按季納稅,轉(zhuǎn)登記后繼續(xù)按季納稅。轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)季,仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅,從下一個(gè)季度起改為簡(jiǎn)易計(jì)稅。
(4)原來(lái)按季納稅,轉(zhuǎn)登記后改為按月納稅。在轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)季,仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅,從下一個(gè)季度的首月起改為按月簡(jiǎn)易計(jì)稅。
9.轉(zhuǎn)登記前尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理?
轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額,暫掛賬處理,統(tǒng)一計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目中核算,轉(zhuǎn)登記納稅人應(yīng)準(zhǔn)確核算“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的變動(dòng)情況,留存?zhèn)洳椤?ldquo;應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的余額不得用來(lái)抵減轉(zhuǎn)登記納稅人在小規(guī)模納稅人期間發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的應(yīng)納稅額。
尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”時(shí):
?。?)轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期已經(jīng)取得的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書,由納稅人自行辦理勾選確認(rèn)、認(rèn)證或者稽核比對(duì)事宜。
?。?)轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期尚未取得的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書,待取得后,在認(rèn)證期限內(nèi)(360天),持稅控設(shè)備,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理勾選確認(rèn)或者稽核比對(duì)事宜。辦理勾選確認(rèn)時(shí),由辦稅服務(wù)廳工作人員登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)(稅局版)(:6666/),登錄時(shí)使用電子底賬用戶名和密碼。
10.納稅人轉(zhuǎn)登記后,發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形,“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目如何調(diào)整?
(1)轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間銷售或者購(gòu)進(jìn)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),自轉(zhuǎn)登記日的下期起發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的,統(tǒng)一調(diào)整轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期(即一般納稅人期間最后一期申報(bào))的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。
調(diào)整后的應(yīng)納稅額小于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅額形成的多繳稅款,從發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額中抵減;不足抵減的,結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
調(diào)整后的應(yīng)納稅額大于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅額形成的少繳稅款,從“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中抵減;抵減后仍有余額的,計(jì)入發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額一并申報(bào)繳納。
(2)轉(zhuǎn)登記納稅人因稅務(wù)稽查、補(bǔ)充申報(bào)等原因,需要對(duì)一般納稅人期間的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整的,按照上述規(guī)定處理。
11.轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的應(yīng)稅銷售行為,自轉(zhuǎn)登記日的下期起,發(fā)生銷售折讓、中止、退回等情形,該如何開具發(fā)票和申報(bào)?
?。?)發(fā)票開具
發(fā)生銷售折讓、中止、退回等情形,需要開具紅字發(fā)票的,應(yīng)按照原適用稅率開具紅字發(fā)票。
需要說(shuō)明的是,增值稅發(fā)票稅控開票軟件稅率欄次默認(rèn)顯示調(diào)整后稅率,轉(zhuǎn)登記納稅人發(fā)生上述情形可以手工選擇原適用稅率開具增值稅發(fā)票。
?。?)納稅申報(bào)
轉(zhuǎn)登記納稅人發(fā)生銷售折讓、中止、退回等情形,應(yīng)按照一般計(jì)稅方法,調(diào)整一般納稅人期間最后一期的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額。
調(diào)整一般納稅人期間最后一期的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額,并不是要求納稅人重新核算最后一期的涉稅數(shù)據(jù)并填報(bào)一般納稅人申報(bào)表。納稅人根據(jù)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況,對(duì)一般納稅人期間最后一期的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整后,和原來(lái)的申報(bào)結(jié)果相比,可能會(huì)產(chǎn)生少繳稅款,也可能會(huì)產(chǎn)生多繳稅款,都不需要重新填報(bào)一般納稅人申報(bào)表,而是并入銷售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額中處理,在小規(guī)模納稅人申報(bào)表中填列。
12.轉(zhuǎn)登記納稅人再次登記為一般納稅人后,能否再次轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人?
轉(zhuǎn)登記納稅人按規(guī)定再次登記為一般納稅人后,不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
實(shí)務(wù)指南
距11月報(bào)稅開始還有 天 |
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