關(guān)于視同銷售，你知道多少

　　什么是視同銷售？

　　談到“視同銷售”，大家并不陌生，增值稅、企業(yè)所得稅方面都有“視同銷售”概念，不過他們的范圍是不同的。

　　增值稅和企業(yè)所得稅視同銷售范圍：

　　增值稅方面的視同銷售——本質(zhì)為“抵扣進(jìn)項(xiàng)并產(chǎn)生銷項(xiàng)”的鏈條終止，比如將貨物用于職工福利、非增值稅項(xiàng)目或者個(gè)人消費(fèi)等等；

　　企業(yè)所得稅方面的視同銷售——代表貨物的權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移。

　　小編根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》等的規(guī)定，整理如下：

　　增值稅相關(guān)規(guī)定：

　　1、《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第50號(hào) ）第四條 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

　?。ㄒ唬⒇浳锝桓镀渌麊挝换蛘邆€(gè)人代銷；

　?。ǘ╀N售代銷貨物；

　　（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

　?。ㄋ模⒆援a(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

　　（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

　?。⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

　?。ㄆ撸⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

　　（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

　　2、“營改增”試點(diǎn)規(guī)定視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。

　　根據(jù)財(cái)稅（2016）36號(hào)文件 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

　　（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

　?。ǘ﹩挝换蛘邆€(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

　?。ㄈ┴?cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定：

　　1、 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

　　2、國稅函〔2008〕828號(hào)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

　　（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；

　　（二）用于交際應(yīng)酬；

　?。ㄈ┯糜诼毠お?jiǎng)勵(lì)或福利；

　?。ㄋ模┯糜诠上⒎峙洌?/p>

　?。ㄎ澹┯糜趯?duì)外捐贈(zèng)；

　?。┢渌淖冑Y產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

　　三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。

　　企業(yè)無需視同銷售情形：

　　（一）保險(xiǎn)公司銷售保險(xiǎn)時(shí)，附帶贈(zèng)送客戶的促銷品，作為保險(xiǎn)公司的一種營銷模式，購買者已統(tǒng)一支付對(duì)價(jià)，不屬于視同銷售。

　　（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房產(chǎn)時(shí)贈(zèng)送客戶的精裝修、家電、汽車等，作為一種營銷模式，不屬于視同銷售。

　　（三）超市開展“買一送一”銷售活動(dòng)，不屬于視同銷售。

　?。ㄋ模┥虉?chǎng)開展“捆綁銷售”不屬于視同銷售。

　　讓我們通過幾個(gè)網(wǎng)校專家答疑案例，加深一下對(duì)視同銷售的理解。

　　增值稅案例（一）

　　「問題」

　　保險(xiǎn)公司辦理業(yè)務(wù)時(shí)附帶向客戶贈(zèng)送禮品、宣傳品，是否視同銷售交增值稅？

　　「答案」

　　辦理業(yè)務(wù)時(shí)附帶向客戶贈(zèng)送禮品、宣傳品等是保險(xiǎn)公司常用促銷手段，因禮品、宣傳品價(jià)值在金融服務(wù)收費(fèi)中已收取了對(duì)價(jià)，所以保險(xiǎn)公司辦理業(yè)務(wù)時(shí)附帶向客戶贈(zèng)送禮品、宣傳品無需作為視同銷售，按實(shí)際收取的金融服務(wù)收費(fèi)申報(bào)繳納增值稅。

　　具體建議咨詢主管稅局的意見。

　　增值稅案例（二）

　　「問題」

　　我們是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，銷售精裝修房所含裝飾、設(shè)備是否視同銷售？

　　「答案」

　　依據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條第二款規(guī)定，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)的范圍是：“單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。”房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售精裝修房，已在《商品房買賣合同》中注明的裝修費(fèi)用（含裝飾、家具、家電等費(fèi)用），已經(jīng)包含在房?jī)r(jià)中，不屬于稅法中所稱的無償贈(zèng)送，無需視同銷售。

　　如果房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，在房?jī)r(jià)以外單獨(dú)無償提供的貨物，應(yīng)視同銷售貨物，按貨物適用稅率征收增值稅。例如，為促銷舉辦抽獎(jiǎng)活動(dòng)贈(zèng)送的家電，應(yīng)視同銷售貨物，按貨物適用稅率征收增值稅。

　　增值稅案例（三）

　　「問題」

　　酒店房間內(nèi)提供的物品是否做視同銷售處理？

　　「答案」

　　應(yīng)區(qū)分兩種情況分別處理：

　　1、酒店在房間內(nèi)為住宿客人免費(fèi)提供礦泉水、水果、洗漱用品等，只是一種營銷模式，所謂的“免費(fèi)提供”其實(shí)是有償?shù)模前诜績(jī)r(jià)中的，由消費(fèi)者統(tǒng)一支付，因此不應(yīng)作為視同銷售單獨(dú)征稅，應(yīng)按照酒店實(shí)際收取的價(jià)款，依照適用稅率計(jì)算繳納增值稅。

　　2、酒店在房間內(nèi)為住宿客人提供明碼標(biāo)價(jià)的餐飲服務(wù)、櫥窗內(nèi)物品、房間內(nèi)迷你餐飲等（房費(fèi)之外另行收費(fèi)），屬于兼營，應(yīng)分別核算銷售額，按適用稅率計(jì)算繳納增值稅。

　　企業(yè)所得稅案例（一）

　　「問題」

　　企業(yè)自產(chǎn)的點(diǎn)心作為福利發(fā)放給員工，企業(yè)所得稅是否視同銷售？

　　「答案」

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828）第二條規(guī)定：“業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

　　（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；

　　（二）用于交際應(yīng)酬；

　?。ㄈ┯糜诼毠お?jiǎng)勵(lì)或福利；

　　（四）用于股息分配；

　?。ㄎ澹┯糜趯?duì)外捐贈(zèng)；

　?。┢渌淖冑Y產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 ”

　　因此，企業(yè)自產(chǎn)的點(diǎn)心作為福利發(fā)放給員工，企業(yè)所得稅視同銷售。

　　企業(yè)所得稅案例（二）

　　「問題」

　　企業(yè)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外分支機(jī)構(gòu)是否需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅？

　　「答案」

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號(hào)）第一條規(guī)定，將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。

　　因此，如將資產(chǎn)從境內(nèi)總機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移至境外分支機(jī)構(gòu)，則需要視同銷售。

　　企業(yè)所得稅案例（三）

　　「問題」

　　企業(yè)所得稅匯算清繳中，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)是否包括視同銷售收入？

　　「答案」

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第五百一十二號(hào)）第四十三、四十四條規(guī)定，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)為銷售（營業(yè)）收入。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號(hào)） 第一條規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。

　　依據(jù)上述規(guī)定：廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)包括視同銷售收入。