小規(guī)模納稅人開具增值稅發(fā)票熱點問題

【問題1】小規(guī)模納稅人免征增值稅政策調整后，自開專用發(fā)票的標準是否同步提高？

答：自2020年2月1日起，所有小規(guī)模納稅人均可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票，不受月銷售額標準的限制。（《國家稅務總局關于擴大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍等事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第8號）、《國家稅務總局關于增值稅發(fā)票管理等有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第33號））。

【問題2】月銷售未超10萬元的小規(guī)模納稅人能否放棄使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)？

答：免征增值稅政策調整后，已經使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過10萬元的，可以自愿選擇是否繼續(xù)使用現有稅控設備開具增值稅發(fā)票。

【問題3】小規(guī)模納稅人月銷售額未超過10萬元開具增值稅普通發(fā)票，稅率是顯示實際征收率還是顯示***？

答：對于小規(guī)模納稅人自行開具和向稅務機關申請代開的增值稅普通發(fā)票，稅率欄次顯示為適用的征收率；對于增值稅小規(guī)模納稅人向稅務機關申請代開增值稅普通發(fā)票，如月代開發(fā)票金額合計未超過10萬元，稅率欄次顯示***。

【問題4】小規(guī)模納稅人月銷售額未超過10萬元開具增值稅專用發(fā)票，稅率如何顯示？

答：小規(guī)模納稅人自行開具或向稅務機關申請代開的增值稅專用發(fā)票，稅率欄次顯示為適用的征收率。

【問題5】小規(guī)模納稅人代開增值稅普通發(fā)票，稅率顯示***，該如何填增值稅申報表？

答：增值稅小規(guī)模納稅人向稅務機關申請代開的增值稅普通發(fā)票，月代開發(fā)票金額合計未超過10萬元，稅率欄次顯示***的，增值稅申報表的填寫情況如下：

若小規(guī)模納稅人當期銷售額超過10萬元（按季30萬元），則應當按照相關政策確認當期銷售額適用的征收率，準確填寫《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》對應欄次。若小規(guī)模納稅人當期銷售額未超過10萬元（按季30萬元），則應當按照《國家稅務總局關于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關征管事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第1號）規(guī)定，將當期銷售額填入《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》免稅銷售額相關欄次。按照現行政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人合計月銷售額超過10萬元（按季30萬元），但在扣除本期發(fā)生的銷售不動產的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額，也可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策。適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的余額為銷售額，確定其是否可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

【問題6】納稅人代開增值稅專用發(fā)票后沖紅，當季度銷售額未超過30萬時，已經繳納的稅款是否可以申請退還？

答：按照現行政策規(guī)定，納稅人自行開具或申請代開增值稅專用發(fā)票，應就其開具的增值稅專用發(fā)票相對應的應稅行為計算繳納增值稅。如果小規(guī)模納稅人月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，當期因開具增值稅專用發(fā)票已經繳納的稅款，在增值稅專用發(fā)票全部聯次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務機關申請退還已繳納的增值稅。

【問題7】如果繳納過稅款后專票丟失，按現行規(guī)定辦理了丟失手續(xù)，后續(xù)開具了紅字專用發(fā)票，可以申請退還稅款嗎？

答：增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售退回、開票有誤、應稅服務中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，可以開具紅字專用發(fā)票。稅務機關為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票，需要開具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。出具紅字專用發(fā)票后，納稅人可以向主管稅務機關申請退還已經繳納的稅款。

【問題8】原發(fā)票無法退回紅沖導致的增值稅免稅政策執(zhí)行難問題怎么解決？

答：由于小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，下游一般納稅人可以抵扣專用發(fā)票上注明的稅款，為保障增值稅抵扣鏈條的完整性，小規(guī)模納稅人向稅務機關申請代開的增值稅專用發(fā)票應當在繳納增值稅后方可開具。小規(guī)模納稅人月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，當期因開具增值稅專用發(fā)票已經繳納的稅款，在增值稅專用發(fā)票全部聯次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務機關申請退還。按照《國家稅務總局關于紅字增值稅發(fā)票開具有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第47號）規(guī)定，如果購買方取得專用發(fā)票已用于申報抵扣的，需要將增值稅稅額從進項稅額中轉出，并填寫《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》后，由稅務機關根據校驗通過的《信息表》為銷售方代開紅字專用發(fā)票，并不需要將原發(fā)票退回。

【問題9】符合免稅條件的增值稅小規(guī)模納稅人是代開普票時不進行征收稅款，還是先征后退？

答：符合免稅條件的小規(guī)模納稅人，代開增值稅普通發(fā)票時不征收增值稅。

【問題10】未超過免稅標準的小規(guī)模納稅人開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票是否需要征增值稅？

答：按照現行發(fā)票管理有關規(guī)定，機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票在性質上屬于普通發(fā)票。因此，月（季度）銷售額未超過免稅標準的小規(guī)模納稅人開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的銷售額，免征增值稅。

【問題11】小微企業(yè)普惠性政策（增值稅）。按季申報小微企業(yè)4-6月銷售額32萬元，7月開具紅字發(fā)票沖減4-6月銷售額6萬元（銷貨退回），沖減后4-6月銷售額未超過30萬元，7月份企業(yè)要注銷，7月申報繳納的4-6月稅款可以退回嗎？

答：不可以。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局第50號令）第三十一條規(guī)定：小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購買方的銷售額，應從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷售額中扣減。因此該小規(guī)模納稅人7月發(fā)生的銷售退回，不能沖減4-6月的銷售額，其4-6月銷售額仍然為32萬元，銷售退回的6萬元，應從7-9月的銷售額中扣減并進行納稅申報。

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