2019中級(jí)考點(diǎn)匯編——或有事項(xiàng)

2019年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試考點(diǎn)匯編

《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》---或有事項(xiàng)

【經(jīng)典例題】或有事項(xiàng)

【2015年計(jì)算分析題】甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。有關(guān)資料如下：

資料一：2014年8月1日，甲公司從乙公司購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的A生產(chǎn)設(shè)備并投入使用，已收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款1 000萬(wàn)元，增值稅稅額為170萬(wàn)元，付款期為3個(gè)月。

資料二：2014年11月1日，應(yīng)付乙公司款項(xiàng)到期，甲公司雖有付款能力，但因該設(shè)備在使用過(guò)程中出現(xiàn)過(guò)故障，與乙公司協(xié)商未果，未按時(shí)支付。2014年12月1日，乙公司向人民法院提起訴訟，至當(dāng)年12月31日，人民法院尚未判決。甲公司法律顧問(wèn)認(rèn)為敗訴的可能性為70%，預(yù)計(jì)支付訴訟費(fèi)5萬(wàn)元，逾期利息在20萬(wàn)元至30萬(wàn)元之間，且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性相同。

資料三：2015年5月8日，人民法院判決甲公司敗訴，承擔(dān)訴訟費(fèi)5萬(wàn)元，并在10日內(nèi)向乙公司支付欠款1 170萬(wàn)元和逾期利息50萬(wàn)元。甲公司和乙公司均服從判決，甲公司于2015年5月16日以銀行存款支付上述所有款項(xiàng)。

資料四：甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告已于2015年4月20日?qǐng)?bào)出；不考慮其他因素。

要求：

（1）編制甲公司購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（2）判斷說(shuō)明甲公司2014年年末就該未決訴訟案件是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債及其理由；如果應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（3）編制甲公司服從判決支付款項(xiàng)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

『正確答案』

（1）甲公司購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的分錄：

借：固定資產(chǎn) 1 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170

　　貸：應(yīng)付賬款 1 170

（2）該未決訴訟案件應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

理由：

①至當(dāng)年12月31日，人民法院尚未判決，甲公司法律顧問(wèn)認(rèn)為敗訴可能性70%，滿足履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的條件；

②預(yù)計(jì)支付訴訟費(fèi)5萬(wàn)元，逾期利息在20萬(wàn)元至30萬(wàn)元之間，且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性相同，滿足該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量的條件；

③該義務(wù)同時(shí)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

預(yù)計(jì)負(fù)債的金額：5＋（20＋30）/2＝30（萬(wàn)元）

借：營(yíng)業(yè)外支出 25

　　管理費(fèi)用 5

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 30

（3）2015年5月8日：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債 30

　　營(yíng)業(yè)外支出 25

　　貸：其他應(yīng)付款 55

2015年5月16日：

借：其他應(yīng)付款 55

　　貸：銀行存款 55

借：應(yīng)付賬款 1 170

　　貸：銀行存款 1 170

【知識(shí)點(diǎn)】債務(wù)重組

1.或有事項(xiàng)的確認(rèn)條件——預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件

①現(xiàn)時(shí)義務(wù)

②很可能

③金額可靠計(jì)量

2.預(yù)計(jì)負(fù)債金額的確認(rèn)及費(fèi)用的歸屬方向

3.第三方補(bǔ)償?shù)臅?huì)計(jì)處理原則

①基本確定時(shí)

②以“其他應(yīng)收款”核算

③金額不能超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債

4.或有負(fù)債及或有資產(chǎn)的披露原則

①除（未決訴訟、未決仲裁、擔(dān)保責(zé)任、商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)造成的或有負(fù)債）外，可能性極小的或有負(fù)債不披露；

②很可能的或有資產(chǎn)才夠格披露。

5.待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的會(huì)計(jì)處理

①純賠的

借：營(yíng)業(yè)外支出

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

②未生產(chǎn)出來(lái)就賠的

借：營(yíng)業(yè)外支出

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

待產(chǎn)品生產(chǎn)出來(lái)后：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

　　貸：庫(kù)存商品

③標(biāo)的資產(chǎn)已經(jīng)存在，削價(jià)處置的：

借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

如果預(yù)計(jì)虧損超過(guò)減值損失，則超過(guò)部分確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

6.重組中構(gòu)成預(yù)計(jì)負(fù)債的項(xiàng)目?jī)?nèi)容

①?gòu)?qiáng)制遣散費(fèi)

②自愿遣散費(fèi)

③將不再使用的廠房的租賃撤銷(xiāo)費(fèi)