多邊合作重建公平國(guó)際稅收體系

二十國(guó)集團(tuán)第九次領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)上發(fā)表的二十國(guó)領(lǐng)導(dǎo)人聯(lián)合公報(bào)，將打擊國(guó)際逃避稅列為重要議題，并承諾要“采取措施確保國(guó)際稅收體系公平”。近日，國(guó)家稅務(wù)總局副局長(zhǎng)張志勇就國(guó)際反避稅相關(guān)熱點(diǎn)問(wèn)題回答了《經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)》記者提問(wèn)。

由于跨國(guó)企業(yè)避稅主要體現(xiàn)為將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至低稅地區(qū)，侵蝕其他國(guó)家稅基，這種現(xiàn)象被稱(chēng)為“稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移”（BEPS）。“各國(guó)難以依靠單邊行動(dòng)和雙邊協(xié)調(diào)解決國(guó)際逃避稅行為，必須借助于多邊稅收合作。”張志勇說(shuō)。

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展，跨國(guó)企業(yè)全球一體化的經(jīng)營(yíng)模式，各國(guó)稅制之間的差異，加上避稅地、低稅地的存在，以及一些國(guó)家為吸引外來(lái)投資實(shí)施的稅收競(jìng)爭(zhēng)，為跨國(guó)企業(yè)實(shí)施國(guó)際避稅提供了空間和土壤。同時(shí)，現(xiàn)有國(guó)際稅收規(guī)則體系落后于全球經(jīng)濟(jì)和商業(yè)發(fā)展步伐，尤其是在數(shù)字經(jīng)濟(jì)和無(wú)形資產(chǎn)等領(lǐng)域，現(xiàn)有規(guī)則對(duì)跨國(guó)企業(yè)避稅難以有效規(guī)制。同樣，在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，富人及其控制的實(shí)體更加容易通過(guò)境外金融機(jī)構(gòu)從事投資和資產(chǎn)管理，將大量資產(chǎn)留置于境外，并向自己所在的國(guó)家隱匿所得相關(guān)信息，從而逃避納稅義務(wù)。而各國(guó)之間涉稅信息交換不暢以及征管上各自為政，為納稅人逃稅提供了機(jī)會(huì)。因此，國(guó)際社會(huì)必須攜手改革現(xiàn)有國(guó)際稅收規(guī)則體系。

全球稅收合作的范圍目前主要包括：一是參與BEPS項(xiàng)目的34個(gè)OECD成員國(guó)和10個(gè)非OECD成員；二是已經(jīng)簽署《多邊稅收征管互助公約》的69個(gè)國(guó)家；三是承諾實(shí)施金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換新標(biāo)準(zhǔn)的93個(gè)國(guó)家和地區(qū)。目前全球稅收合作在G20框架下主要做了3件事：一是通過(guò)G20委托OECD組織實(shí)施的應(yīng)對(duì)BEPS的十五項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃，改革現(xiàn)有的國(guó)際稅收規(guī)則體系；二是通過(guò)《多邊稅收征管互助公約》促進(jìn)國(guó)家間的稅收行政合作；三是通過(guò)實(shí)施金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換提高國(guó)際稅收透明度，解決跨境交易稅收征管信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題。上述加強(qiáng)國(guó)際稅收合作、打擊跨境逃避稅的一系列改革舉措，可以統(tǒng)稱(chēng)為“G20稅改”。

打擊國(guó)際逃避稅的目的之一，就是要重建一個(gè)相對(duì)公平的國(guó)際稅收體系。那么，怎樣才是“公平”呢？張志勇表示，簡(jiǎn)而言之，就是G20公報(bào)中所確立的BEPS項(xiàng)目總原則：“利潤(rùn)應(yīng)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地征稅”，即，稅收要與實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相匹配。

G20倡導(dǎo)的為期27個(gè)月（2013年9月至2015年12月）的BEPS行動(dòng)計(jì)劃，其出發(fā)點(diǎn)和結(jié)果，一方面是壓縮跨國(guó)公司逃避稅的空間，另一方面，在平衡企業(yè)居民國(guó)和所得來(lái)源國(guó)之間稅收利益的同時(shí)，比過(guò)去更加強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生國(guó)的征稅權(quán)。

中國(guó)多年以來(lái)一直是世界上最大的外國(guó)直接投資引進(jìn)國(guó)之一。作為生產(chǎn)地和消費(fèi)地，中國(guó)為世界創(chuàng)造和貢獻(xiàn)著巨大價(jià)值，這種對(duì)價(jià)值的貢獻(xiàn)理應(yīng)在跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的利潤(rùn)分配中獲得應(yīng)有的回報(bào)。當(dāng)然，隨著“走出去”戰(zhàn)略的實(shí)施，中國(guó)也即將成為凈資本輸出國(guó)。在國(guó)際投資和交易所產(chǎn)生的所得中，既表現(xiàn)為來(lái)源國(guó)，也表現(xiàn)為居民國(guó)。“因此，我國(guó)參與稅收國(guó)際協(xié)調(diào)時(shí)，既要維護(hù)我國(guó)作為所得來(lái)源國(guó)的稅收權(quán)益，又要防止走極端，避免未來(lái)國(guó)際稅收規(guī)則不利于我國(guó)對(duì)外投資。”張志勇說(shuō)。

張志勇表示，下一步我國(guó)稅務(wù)部門(mén)將進(jìn)一步參與G20稅改，推動(dòng)國(guó)際稅收征管合作，并借此機(jī)會(huì)推動(dòng)稅收現(xiàn)代化，包括：在加強(qiáng)全球稅收合作方面，繼續(xù)做好與G20相關(guān)的國(guó)際稅收工作；推進(jìn)《多邊稅收征管互助公約》和金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施與執(zhí)行，與國(guó)際社會(huì)共建透明的國(guó)際稅收體系等。在打擊國(guó)際逃避稅方面，借鑒BEPS項(xiàng)目最新研究成果，完善相關(guān)稅收法律法規(guī)，為打擊國(guó)際逃避稅提供更加完善的法律和制度基礎(chǔ)；支持國(guó)家“走出去”戰(zhàn)略的實(shí)施，順應(yīng)中國(guó)即將成為凈資本輸出國(guó)的形勢(shì)，構(gòu)建中國(guó)對(duì)外投資稅收服務(wù)與管理體系，盡快形成與我國(guó)對(duì)外開(kāi)放大格局相適應(yīng)的國(guó)際稅收服務(wù)體系等。同時(shí)，加強(qiáng)中國(guó)居民企業(yè)和個(gè)人境外所得稅收管理，防止對(duì)外投資國(guó)際逃避稅。在幫助發(fā)展中國(guó)家和低收入國(guó)家提高稅收征管能力方面，在轉(zhuǎn)讓定價(jià)、BEPS應(yīng)對(duì)、信息交換等方面向發(fā)展中國(guó)家和低收入國(guó)家提供培訓(xùn)，幫助其提升國(guó)際稅收征管能力；在尊重發(fā)展中國(guó)家意愿和需求的前提下，繼續(xù)吁請(qǐng)發(fā)達(dá)國(guó)家提供支持，呼吁發(fā)達(dá)國(guó)家?guī)ь^貢獻(xiàn)技術(shù)、人力和資源等。