賬面上兜圈子 稽查查補(bǔ)稅款被“回吃”

　　已經(jīng)入庫的稽查查補(bǔ)稅款，又悄然回到了企業(yè)賬戶！近日，河北省國稅局稽查局在對全省重點企業(yè)納稅情況開展檢查時，發(fā)現(xiàn)兩戶納稅人以“先補(bǔ)后退”和“明補(bǔ)暗退”等隱蔽手段“回吃”稽查查補(bǔ)稅款。經(jīng)查處，兩戶企業(yè)共補(bǔ)繳稅款、滯納金800多萬元。

　　當(dāng)年，查補(bǔ)稅款已入庫

　　A企業(yè)是河北省小有名氣的增值稅一般納稅人。2011年，稽查人員來到該企業(yè)，檢查其2008~2010年度納稅情況。稽查人員發(fā)現(xiàn)，這家企業(yè)有一批自產(chǎn)貨物已辦理出庫手續(xù)，但對應(yīng)的銷售收入賬表中并沒有記錄。經(jīng)檢查企業(yè)賬冊，詢問相關(guān)人員，稽查人員最終確認(rèn)該企業(yè)將這批成本1853萬元、售價3000萬元的自產(chǎn)貨物作為集體福利發(fā)給職工，未作視同銷售處理。稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令A(yù)企業(yè)補(bǔ)繳增值稅435.9萬元、企業(yè)所得稅177.8萬元。A企業(yè)沒有異議，很快依據(jù)稅務(wù)行政處理決定全額補(bǔ)繳了稅款，并向稽查部門報送了補(bǔ)繳稅款的完稅憑證復(fù)印件。

　　2009年，稽查人員在檢查B企業(yè)2006~2008年度納稅情況時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2007年獲得C集團(tuán)公司的商標(biāo)使用權(quán)，將發(fā)生的特許權(quán)使用費(fèi)800萬元計入管理費(fèi)用并在稅前扣除，但未取得C集團(tuán)公司開具的合法有效的發(fā)票。稽查人員責(zé)令改正，但其仍未在限期內(nèi)取得合法有效的發(fā)票?；槿藛T認(rèn)為，《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理若干問題的意見》（國稅發(fā)〔2005〕50號）明確規(guī)定，企業(yè)超出稅前扣除范圍、超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)或者不能提供真實、合法、有效憑據(jù)的支出，一律不得稅前扣除。因此，B企業(yè)該筆費(fèi)用不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額800萬元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅200萬元。按照稅務(wù)行政處理決定，B企業(yè)全額補(bǔ)繳了稅款，并向稽查部門報送了補(bǔ)繳稅款的完稅憑證復(fù)印件。

　　至此，兩個案件都畫上了“完美”的句號。

　　核查，發(fā)現(xiàn)會計分錄隱情

　　2013年，稽查人員再次到A、B兩家企業(yè)檢查時，卻發(fā)現(xiàn)這兩個“句號”都畫得不靠譜。

　　稽查人員到A企業(yè)檢查其2011~2012年度納稅情況，同時核查上次稽查成果的執(zhí)行情況時發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)讓查補(bǔ)稅款在賬面上兜了一個圈子，最終抵減了本期應(yīng)納稅款。

　　原來，兩年前，A企業(yè)對增值稅查補(bǔ)稅款并未進(jìn)行調(diào)賬處理，而是作了補(bǔ)繳稅款的“單腿”會計分錄，這直接導(dǎo)致查補(bǔ)稅款的“先補(bǔ)后退”、“去而復(fù)回”。

　　稽查人員介紹，會計核算實行的是復(fù)式記賬。每個會計科目都有借方和貸方。核算增值稅的會計科目是“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”，增值稅應(yīng)納稅款在會計賬簿上體現(xiàn)為“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”的貸方發(fā)生額與借方發(fā)生額之差。如果納稅人在補(bǔ)繳查補(bǔ)稅款時，只作“借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅，貸：銀行存款”的會計分錄，而不對應(yīng)補(bǔ)記確認(rèn)銷項稅額的“借：相關(guān)科目，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”的調(diào)賬分錄，就會在期末沖減增值稅應(yīng)納稅款，形成事實上的“先補(bǔ)后退”。

　　稽查人員表示，正確的賬務(wù)處理方法應(yīng)是先將之前的錯誤分錄作紅字沖銷，然后補(bǔ)記相關(guān)賬務(wù)處理內(nèi)容。

　　類似的問題也出現(xiàn)在B企業(yè)。稽查人員對B企業(yè)進(jìn)行2009~2012年度納稅檢查，同時核查上次稽查成果的執(zhí)行情況時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)將上次查補(bǔ)的稅款直接計入2009年企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第38行“減免稅合計——其他”一欄，進(jìn)而作為主表第28行“減免所得稅額”抵減了當(dāng)期應(yīng)納企業(yè)所得稅。也就是說，B企業(yè)在補(bǔ)繳200萬元稅款后，又“抵回”了這筆稅款。

　　根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，稽查人員對A、B兩家企業(yè)分別作出了稅務(wù)處理決定。