裝修固定資產(chǎn)勿計(jì)入長(zhǎng)期待攤

B餐飲公司裝修時(shí)購(gòu)買(mǎi)160余萬(wàn)空調(diào)、廚房設(shè)備，餐廳開(kāi)業(yè)后財(cái)務(wù)人員將該筆費(fèi)用與其他裝修費(fèi)用一起計(jì)入長(zhǎng)期待攤，三年攤銷。稅務(wù)局責(zé)成B公司按固定資產(chǎn)5年期限進(jìn)行折舊并補(bǔ)繳相關(guān)企業(yè)所得稅。稅官提醒：固定資產(chǎn)的計(jì)算與列支有明確而詳細(xì)的規(guī)定，不能隨意更改。

案情概況：

B公司是一家餐飲企業(yè)。在專項(xiàng)檢查中，稽查員發(fā)現(xiàn)該公司2012年由于承包經(jīng)營(yíng)，對(duì)餐廳實(shí)施重新裝修。財(cái)務(wù)人員認(rèn)為此項(xiàng)裝修業(yè)務(wù)屬餐廳重新裝修開(kāi)業(yè)的行為，故將發(fā)生的相關(guān)裝修費(fèi)用作為開(kāi)辦費(fèi)用記入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，攤銷期限為3年。但在檢查明細(xì)時(shí)檢查員發(fā)現(xiàn)這筆裝修費(fèi)中包含了空調(diào)安裝、廚用設(shè)備更新等費(fèi)用，這部分涉及資產(chǎn)的采購(gòu)費(fèi)用累計(jì)160萬(wàn)余元，稽查員認(rèn)為該部分費(fèi)用應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”科目核算，按稅法有關(guān)規(guī)定以5年折舊期限計(jì)提相關(guān)累計(jì)折舊，2012年度至2013年度，上述資產(chǎn)類裝修費(fèi)用涉及多計(jì)提累計(jì)折舊金額合計(jì)近28萬(wàn)元。故責(zé)成B公司補(bǔ)繳企業(yè)所得稅7萬(wàn)余元。

案情分析：

B公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)為餐飲企業(yè)的裝修主要就是對(duì)廚房設(shè)備和空調(diào)的更新，這些設(shè)備幾乎占到整個(gè)裝修成本的一半以上，將其納入裝修費(fèi)用通過(guò)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷應(yīng)該沒(méi)問(wèn)題。況且折舊與待攤不過(guò)是個(gè)時(shí)間遞延性問(wèn)題，不影響結(jié)果。

稽查員做出解釋。固定資產(chǎn)的列支與計(jì)稅基礎(chǔ)有明確的規(guī)定，不能因?yàn)樵谘b修采購(gòu)了較高比例的固定資產(chǎn)就將其列入待攤費(fèi)用。

法規(guī)依據(jù)：

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）

第十一條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）

第五十七條企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

第五十八條固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

（一）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

第六十條除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年。

處理結(jié)果：

根據(jù)相關(guān)法規(guī)規(guī)定，責(zé)成B公司按稅法有關(guān)規(guī)定以5年折舊期限計(jì)提相關(guān)累計(jì)折舊，并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅7萬(wàn)余元。

稅官建議：

無(wú)論是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是稅收法規(guī)對(duì)固定資產(chǎn)的處理都有比較明確的規(guī)定，財(cái)務(wù)朋友們不能以時(shí)間遞延或稅會(huì)差異這樣的理由作為借口，一定要嚴(yán)格按照法律法規(guī)辦。