案例:某企業(yè)違規(guī)攤銷土地使用權(quán)被查處
近日,深圳市地稅局第五稽查局在對(duì)某高新技術(shù)企業(yè)實(shí)施稽查時(shí),發(fā)現(xiàn)該企業(yè)違規(guī)攤銷土地使用權(quán),造成少繳企業(yè)所得稅,遂依法對(duì)其作出了稅務(wù)處理決定,追補(bǔ)稅款并處相應(yīng)罰款、加收滯納金總計(jì)44萬元。
據(jù)悉,該高新技術(shù)企業(yè)主要從事電腦顯示器、數(shù)字電視機(jī)、筆記本電腦的生產(chǎn)和銷售,享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。該公司以支付土地出讓金的方式取得土地使用權(quán),作無形資產(chǎn)入賬,賬面價(jià)值為1047萬元,與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。該公司最初按2年期限對(duì)土地使用權(quán)進(jìn)行攤銷,后經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)調(diào)整攤銷期限為6年,檢查年度實(shí)際攤銷金額281萬元。經(jīng)核實(shí),該公司與國土部門簽訂的土地使用權(quán)出讓合同中明確該土地的使用期限為50年,按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定,檢查年度實(shí)際應(yīng)攤銷金額為41萬元。該公司違規(guī)攤銷土地使用權(quán),造成稅前超標(biāo)準(zhǔn)列支攤銷金額240萬元,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。因涉及其他納稅調(diào)減事項(xiàng),最終核實(shí)其少繳企業(yè)所得稅26萬元。
稅官說法:《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》(財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào))第十六條規(guī)定,“企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的,應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量”;第十七條規(guī)定,“使用壽命有限的無形資產(chǎn),其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷”。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第512號(hào))第六十七條規(guī)定,“無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn),有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的,可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷”。
按照上述規(guī)定,企業(yè)源自合同性權(quán)利取得的無形資產(chǎn),應(yīng)在其使用期限內(nèi)合理攤銷,該案中的高新技術(shù)企業(yè)隨意攤銷土地使用權(quán)既違反了會(huì)計(jì)規(guī)定,也與稅法相關(guān)規(guī)定相悖。稅務(wù)部門在此提醒廣大納稅人,應(yīng)以此案為鑒,認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收政策,嚴(yán)格依法納稅,避免違法而帶來不良后果。
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