涉外擔(dān)保費(fèi)別忘了代扣代繳營業(yè)稅
Y銀行對一批在華德資企業(yè)提供擔(dān)保,向境外X銀行支付了一筆擔(dān)保費(fèi)用,財務(wù)部門代扣代繳了企業(yè)所得稅,卻未代扣代繳營業(yè)稅,被稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)成補(bǔ)扣補(bǔ)繳營業(yè)稅及相關(guān)附加35萬余元,并被處罰款17萬。
稅官提醒:涉外業(yè)務(wù)要仔細(xì),流轉(zhuǎn)稅類特注意,代扣代繳要明晰。
案情概況:
Y銀行股份有限公司上海分行是一家意大利銀行在華分支機(jī)構(gòu),該銀行于2012年12月31日與德國X銀行簽署協(xié)議,協(xié)議規(guī)定由X銀行向Y銀行的部分客戶發(fā)放貸款(該部分客戶均系德資在華企業(yè)),Y銀行對這些企業(yè)提供擔(dān)保服務(wù)。
Y銀行于2013年1月按照協(xié)議向德國X銀行支付擔(dān)保費(fèi)630多萬元,財務(wù)部門已按10%的稅率對該筆擔(dān)保費(fèi)代扣代繳了企業(yè)所得稅人民幣63萬多元,但未對該筆擔(dān)保費(fèi)代扣代繳營業(yè)稅。
案情分析:
銀行財務(wù)人員坦承,因?yàn)槭谴鄞U,所以比較關(guān)注的是10%稅率的企業(yè)所得稅,而對于這樣涉外的擔(dān)保費(fèi)是否需要在國內(nèi)繳納相關(guān)流轉(zhuǎn)類稅收,他們不是很清楚。
檢查員解釋稱:
根據(jù)我國營業(yè)稅法規(guī)定,在中國國境內(nèi)提供勞務(wù)的均為營業(yè)稅納稅人,即提供或者接受規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)均屬于納稅范圍。該擔(dān)保業(yè)務(wù)為Y銀行對在華德國企業(yè)提供擔(dān)保勞務(wù),在國內(nèi)發(fā)生,X銀行為營業(yè)稅納稅人。因X銀行在中國沒有經(jīng)營機(jī)構(gòu)和代理人,故以Y銀行為扣繳義務(wù)人。
法規(guī)依據(jù):
依據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令540號)
第一條 在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人,為營業(yè)稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。
第十一條 營業(yè)稅扣繳義務(wù)人:(一)中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的,以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的,以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。
……
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財政部國家稅務(wù)總局2008年第52號令)
第四條 條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),是指:(一)提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi);
……
《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹〈中華人民共和國稅收征收管理法〉及其實(shí)施細(xì)則若干具體問題的通知》(國稅發(fā)〔2003〕47號)二、關(guān)于扣繳義務(wù)人扣繳稅款問題
負(fù)有代扣代繳義務(wù)的單位和個人,在支付款項(xiàng)時應(yīng)按照征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,將取得款項(xiàng)的納稅人應(yīng)繳納的稅款代為扣繳,對納稅人拒絕扣繳稅款的,扣繳義務(wù)人應(yīng)暫停支付相當(dāng)于納稅人應(yīng)納稅款的款項(xiàng),并在一日之內(nèi)報告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
負(fù)有代收代繳義務(wù)的單位和個人,在收取款項(xiàng)時應(yīng)按照征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,將支付款項(xiàng)的納稅人應(yīng)繳納的稅款代為收繳,對納稅人拒絕給付的,扣繳義務(wù)人應(yīng)在一日之內(nèi)報告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
扣繳義務(wù)人違反征管法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)除按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對其給予處罰外,應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收。
處理結(jié)果:依據(jù)相關(guān)規(guī)定,責(zé)成Y銀行對向境外支付的擔(dān)保費(fèi)按服務(wù)業(yè)稅目代扣代繳營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及相關(guān)附加共計(jì)35萬余元。
同時,對Y銀行按應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅的百分之五十處罰款近17萬元。
稅官建議:
我們在實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn),很多財務(wù)人員的確有很容易在涉外業(yè)務(wù)中搞不清代扣代繳義務(wù),或者容易忽略對流轉(zhuǎn)稅代扣代繳義務(wù)的履行。該問題值得大家注意。
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