稽查案例：企業(yè)自制產(chǎn)品用于福利按同類資產(chǎn)同期售價(jià)確定銷售收入

　　「案情簡介」

　　某紡織企業(yè)將生產(chǎn)的500套床上用品發(fā)放給職工作為福利，并按成本15萬元作為收入入賬。稅務(wù)人員在該企業(yè)檢查時(shí)，要求其按同類床上用品同期對(duì)外銷售價(jià)格20萬確認(rèn)為收入。該企業(yè)認(rèn)為，發(fā)放給職工作為福利的床上用品屬于自制產(chǎn)品，未實(shí)際發(fā)生銷售情形，應(yīng)按成本確認(rèn)收入。稅務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)稅收政策法規(guī)輔導(dǎo)，并送達(dá)《稅收自查通知書》，該企業(yè)對(duì)作為福利發(fā)放給職工的床上用品按同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格作為收入，自查補(bǔ)繳相關(guān)稅款及滯納金。

　　「稅法分析」

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十三條規(guī)定：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。前款所稱公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號(hào)）明確：一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。

　　因此，本案中企業(yè)以自制的資產(chǎn)作為福利發(fā)放給職工，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入。

　　小陳稅務(wù)分析：

　　會(huì)計(jì)處理（摘自新準(zhǔn)則-職工薪酬講解）

　　企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。如企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬金額，并計(jì)人當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。相關(guān)收人的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)以及相關(guān)稅費(fèi)的處理，與企業(yè)正常商品銷售的會(huì)計(jì)處理相同。企業(yè)以外購的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬的金額，并計(jì)人當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

　　「例2」甲公司是一家生產(chǎn)筆記本電腦的企業(yè)，共有職工2000名。2×14年1月15日，甲公司決定以其生產(chǎn)的筆記本電腦作為節(jié)日福利發(fā)放給公司每名職工。每臺(tái)筆記本電腦的售價(jià)為1.40萬元，成本為1萬元。甲公司適用的增值稅稅率為17%，已開具了增值稅專用友票。假定2000名職工中1700名為直接參加生產(chǎn)的職工，300名為總部管理人員。假定甲公司于當(dāng)日將筆記本電腦發(fā)放給各職工。

　　根據(jù)上述資料，甲公司計(jì)算筆記本電腦的售價(jià)總額及其增值稅銷項(xiàng)稅額如下：筆記本電腦的售價(jià)總額＝1.40×1700+1.40×300=2380+420=2800（萬元）

　　筆記本電腦的增值稅銷項(xiàng)稅額＝1700×1.40×17%+300×1.40×17%=404.60+71.40=476（萬元）

　　應(yīng)當(dāng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額＝2380+404.60=2784.60（萬元）

　　應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬金額＝420+71.40=491.40（萬元）

　　甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)成本 27846000管理費(fèi)用 4914000貸：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利32760000借：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利 32760000貸：主營業(yè)務(wù)收入 28000000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4760000借：主營業(yè)務(wù)成本20000000貸：庫存商品20000000

　　即：如企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬金額，并計(jì)人當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

　　稅務(wù)處理企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于發(fā)放給職工作為福利，會(huì)計(jì)確認(rèn)收入，同時(shí)符合稅收規(guī)定視同銷售貨物，該企業(yè)對(duì)作為福利發(fā)放給職工的床上用品按同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格作為收入，應(yīng)確認(rèn)視同銷售收入20萬元，會(huì)計(jì)上已經(jīng)做了收入15萬元，只需納稅調(diào)整增加5萬元；

　　問題根源：企業(yè)賬務(wù)處理有錯(cuò)誤：按照“按成本15萬元作為收入入賬”，未按照“按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定（20萬）”作為收入，少做了5萬元收入，同時(shí)也少做了職工福利費(fèi)5萬元。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)未調(diào)整完全：

　　1.只調(diào)整收入差額：5（20-15）萬元

　　2.未調(diào)整企業(yè)職工福利費(fèi)：5萬元，但是需要關(guān)注企業(yè)職工福利費(fèi)支出，還要符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)