預(yù)收客戶明年的廠房租金,應(yīng)該怎么做賬務(wù)處理
【問題】
我們收客戶明年的廠房租金,應(yīng)該怎么做賬務(wù)處理?納稅義務(wù)什么時(shí)候發(fā)生呢?
【解答】
收到租金時(shí)會(huì)計(jì)處理:
借:銀行存款
貸:預(yù)收賬款——XX客戶租金
借:主營業(yè)務(wù)稅金及附加
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——營業(yè)稅
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——城建稅
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——教育費(fèi)附加
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——地方教育費(fèi)附加
稅務(wù)處理方面:
租金營業(yè)稅的納稅義務(wù)為收到預(yù)收款的當(dāng)天;《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部令65號(hào)):第二十五條納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn),采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù),采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
企業(yè)所得稅方面:租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第512號(hào)):第十九條 企業(yè)所得稅法第六條第(六)項(xiàng)所稱租金收入,是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。
租金收入,按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
《國家稅務(wù)總局 關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號(hào))規(guī)定:根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定,企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入,應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中,如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則,出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入,在租賃期內(nèi),分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。
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