非居民納稅人在中國(guó)居住未滿183天是否代扣個(gè)稅
問(wèn):我公司現(xiàn)對(duì)非居民納稅人個(gè)人(俄羅斯人)支付勞務(wù)費(fèi),該勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi),該俄羅斯人在中國(guó)居住未滿183天,請(qǐng)問(wèn)我們是否代扣個(gè)人所得稅?支付勞務(wù)費(fèi)需要代扣營(yíng)業(yè)稅嗎?支付發(fā)生在境內(nèi)的非居民個(gè)人的專家咨詢費(fèi)是否扣增值稅?
答:1、《個(gè)人所得稅法》第一條 在中國(guó)境內(nèi)有住所,或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人,從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得,依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人,從中國(guó)境內(nèi)取得的所得,依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
《中華人民共和國(guó)政府和俄羅斯政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》:《協(xié)定》第五條常設(shè)機(jī)構(gòu)第三款第(二)項(xiàng)規(guī)定企業(yè)通過(guò)雇員或雇傭的其他人員在締約國(guó)一方提供的勞務(wù)活動(dòng),包括咨詢勞務(wù)活動(dòng),但僅以該性質(zhì)的活動(dòng)(為同一項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目)在任何12個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過(guò)6個(gè)月以上為限。《協(xié)定》第十五條非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)第一款締約國(guó)一方居民因受雇取得的工資、薪金和其他類似報(bào)酬,除在締約國(guó)另一方從事受雇的活動(dòng)以外,應(yīng)僅在該締約國(guó)一方征稅。在該締約國(guó)另一方從事受雇的活動(dòng)取得的報(bào)酬,可以在該締約國(guó)另一方征稅。第二款締約國(guó)一方居民因在締約國(guó)另一方從事受雇的活動(dòng)取得的報(bào)酬,同時(shí)具有以下三個(gè)條件的,應(yīng)僅在該締約國(guó)一方征稅:(一)收款人在任何12個(gè)月中在該締約國(guó)另一方停留連續(xù)或累計(jì)不超過(guò)183天;(二)該項(xiàng)報(bào)酬由并非該締約國(guó)另一方居民的雇主支付或代表該雇主支付;(三)該項(xiàng)報(bào)酬不是由雇主設(shè)在該締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所負(fù)擔(dān)。
根據(jù)以上條款規(guī)定:綜上所述,通過(guò)核對(duì)該俄羅斯國(guó)籍個(gè)人的出入境記錄可以作出如下判斷:如果其在境內(nèi)停留連續(xù)或累計(jì)沒有超過(guò)183天,未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu),報(bào)酬也不是由境內(nèi)企業(yè)支付,在中國(guó)境內(nèi)不構(gòu)成納稅義務(wù);如果其在境內(nèi)停留連續(xù)或累計(jì)超過(guò)了183天,在中國(guó)境內(nèi)已構(gòu)成納稅義務(wù),中國(guó)可以征稅,而且由于構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu),不論其在中國(guó)工作時(shí)間長(zhǎng)短,也不論其工資薪金在何處支付,都應(yīng)認(rèn)為其在中國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)工作期間的所得是由常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān),應(yīng)就其工作期間境內(nèi)外取得的全部工資、薪金收入在中國(guó)申報(bào)納稅。
因該項(xiàng)項(xiàng)報(bào)酬由并非該締約國(guó)另一方居民的雇主支付或代表該雇主支付,因此應(yīng)代扣個(gè)人所得稅。
2、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,為營(yíng)業(yè)稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。因該項(xiàng)勞務(wù)在中國(guó)境內(nèi)提供,因此應(yīng)代扣營(yíng)業(yè)稅。
3、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》財(cái)稅「2013」106號(hào)附件1: 第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)(以下稱境內(nèi))提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(以下稱應(yīng)稅服務(wù))的單位和個(gè)人,為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅,不再繳納營(yíng)業(yè)稅。 第六條 中華人民共和國(guó)境外(以下稱境外)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的,以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。 因該項(xiàng)專家咨詢費(fèi)在中國(guó)境內(nèi)提供,因此應(yīng)代扣增值稅。
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