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新金融準則中,計提信用減值損失如何做賬務(wù)處理

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2019/05/29 18:27:39 字體:

  【問題】

  新金融準則中的信用減值損失是什么科目性質(zhì)?計提信用減值的賬務(wù)處理?

  【答案】

  《企業(yè)會計準則第 22 號——金融工具確認和計量》應(yīng)用指南中第四條關(guān)于應(yīng)設(shè)置的會計科目規(guī)定如下:

23. “6702 信用減值損失”。本科目核算企業(yè)計提本準則要求的各項金融工具減值準備所形成的預(yù)期信用損失。

根據(jù)上述規(guī)定,信用減值損失科目的會計科目編碼是6702,因此,信用減值損失屬于損益類科目。

《企業(yè)會計準則第 22 號——金融工具確認和計量》應(yīng)用指南中第十一條第(六)項規(guī)定了金融工具減值的賬務(wù)處理,具體規(guī)定如下:

1. 減值準備的計提和轉(zhuǎn)回。

企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日計算金融工具(或金融工具組合)預(yù)期信用損失。如果該預(yù)期信用損失大于該工具(或組合)當前減值準備的賬面金額,企業(yè)應(yīng)當將其差額確認為減值損失,借記“信用減值損失”科目,根據(jù)金融工具的種類,貸記“貸款損失準備”“債權(quán)投資減值準備”“壞賬準備”“合同資產(chǎn)減值準備”“租賃應(yīng)收款減值準備”“預(yù)計負債”(用于貸款承諾及財務(wù)擔(dān)保合同)或“其他綜合收益”(用于以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債權(quán)類資產(chǎn),企業(yè)可以設(shè)置二級科目“其他綜合收益——信用減值準備”核算此類工具的

減值準備)等科目(上述貸記科目,以下統(tǒng)稱“貸款損失準備”等科目);如果資產(chǎn)負債表日計算的預(yù)期信用損失小于該工具(或組合)當前減值準備的賬面金額(例如,從按照整個存續(xù)期預(yù)期信用損失計量損失準備轉(zhuǎn)為按照未來 12 個月預(yù)期信用損失計量損失準備時,可能出現(xiàn)這一情況),則應(yīng)當將差額確認為減值利得,做相反的會計分錄。

2. 已發(fā)生信用損失金融資產(chǎn)的核銷。

企業(yè)實際發(fā)生信用損失,認定相關(guān)金融資產(chǎn)無法收回,經(jīng)批準予以核銷的,應(yīng)當根據(jù)批準的核銷金額,借記“貸款損失準備”等科目,貸記相應(yīng)的資產(chǎn)科目,如“貸款”“應(yīng)收賬款”“合同資產(chǎn)”等。若核銷金額大于已計提的損失準備,還應(yīng)按其差額借記“信用減值損失”科目。

因此,企業(yè)應(yīng)根據(jù)上述規(guī)定對各項金融工具計提信用減值損失、轉(zhuǎn)回信用減值損失和核銷已發(fā)生信用損失金融資產(chǎn)。

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