代繳代扣境外設(shè)計(jì)費(fèi)產(chǎn)生的所得稅如何計(jì)算
【問題】
我司是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),開發(fā)的部分住宅由美國企業(yè)的設(shè)計(jì)師設(shè)計(jì),我們依照合同約定支付給美國設(shè)計(jì)師設(shè)計(jì)費(fèi),在支付當(dāng)時(shí)首先繳納了增值稅及附加,現(xiàn)在年底了,稅局催繳代扣所得稅,請問,代繳代扣境外設(shè)計(jì)費(fèi)產(chǎn)生的所得稅,怎樣計(jì)算,稅率多少?
【答案】
根據(jù)我國與美國簽訂的雙邊稅收協(xié)定中關(guān)于特許權(quán)使用費(fèi)條款規(guī)定,設(shè)計(jì)屬于特許權(quán)使用費(fèi)的范疇,因此,您公司應(yīng)代扣代繳境外美國企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。根據(jù)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例、財(cái)稅〔2008〕130 號和國家稅務(wù)總局公告 2013 年第 9 號的規(guī)定,稅率是10%
應(yīng)代扣代繳的企業(yè)所得稅=不含增值稅的設(shè)計(jì)服務(wù)×10%
法規(guī)依據(jù):
企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定,企業(yè)的下列所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅:
(五)本法第三條第三款規(guī)定的所得。
企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定,非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得,按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額:
1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得,以收入全額為應(yīng)納稅所得額;
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十一條規(guī)定,非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第(五)項(xiàng)規(guī)定的所得,減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百零三條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第十九條所稱收入全額,是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕130 號)規(guī)定,在對非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得計(jì)算征收企業(yè)所得稅時(shí),不得扣除上述條款規(guī)定以外的其他稅費(fèi)支出。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告 2013 年第 9 號)有關(guān)規(guī)定,營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中的非居民企業(yè),取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得,在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí),應(yīng)以不含增值稅的收入全額計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
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