“三流一致”話題財(cái)稅圈引發(fā)熱議 需及時(shí)打補(bǔ)丁

“三流一致”的話題前段時(shí)間在財(cái)稅圈一直引發(fā)熱議。什么是“三流一致”？這還要從20多年前的一份文件說起。

1995年10月18日，國家稅務(wù)總局下發(fā)一個(gè)關(guān)于增值稅抵扣的192號(hào)文件，文件名為《關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》。其中，有一項(xiàng)條款規(guī)定：“納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。”

在真實(shí)發(fā)生的交易中，賣家必須向買家移送貨物（貨物流），買家必須向賣家支付款項(xiàng)（資金流），賣家向買家開票，買家憑票入賬并抵扣（發(fā)票流）。換句話說，根據(jù)192號(hào)文件，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行增值稅管理中，必須確認(rèn)企業(yè)的“貨物流、資金流、發(fā)票流”這“三流”一致，才能抵扣增值稅額，否則不予抵扣。這就是在稅收征管實(shí)務(wù)中有名的“三流一致”規(guī)定。

而伴隨著營改增的全面推開，“三流一致”規(guī)定面臨挑戰(zhàn)。舉例來說，營改增之后，住宿費(fèi)由原來征收營業(yè)稅變成了征收增值稅。在增值稅中，公司取得住宿費(fèi)增值稅專用發(fā)票可以抵扣增值稅款。但是按照“三流一致”規(guī)定，如果公司員工在外地出差住宿，出差人員用自己的個(gè)人賬戶支付了住宿費(fèi)，由于支付住宿費(fèi)的是個(gè)人而非公司，則不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)“三流一致”的規(guī)定。這時(shí)，公司就不可以抵扣住宿費(fèi)增值稅專用發(fā)票中的進(jìn)項(xiàng)稅額。

于是，有人說“三流一致”規(guī)定在實(shí)際中操作起來難度較大，要求廢除。但筆者不以為然。因?yàn)?，我們需要了?ldquo;三流一致”出臺(tái)的背景。上世紀(jì)90年代初，我國在進(jìn)行增值稅制改革后，增值稅發(fā)票具有了可以抵扣的特性。一張小小的紙片，就可以抵扣幾萬元、幾十萬元甚至幾百萬元，在一些人眼中，增值稅專用發(fā)票就相當(dāng)于一張張現(xiàn)金。在巨大的誘惑下，出現(xiàn)了虛開增值稅發(fā)票、騙取增值稅發(fā)票出口退稅的亂象。一度連出口退稅都無法根據(jù)增值稅發(fā)票全額退稅。

在正常的情況下，世界各國為了鼓勵(lì)出口，都會(huì)將出口商品的在本國所交的增值稅額通過免稅或退稅的方法返給出口企業(yè)。但由于當(dāng)時(shí)我國增值稅虛假發(fā)票太多了，稅務(wù)系統(tǒng)收到的退稅發(fā)票比收到的增值稅額還要多。只好根據(jù)各行業(yè)的情況，將收到的增值稅額與增值稅發(fā)票進(jìn)行對(duì)比打折，于是就出現(xiàn)了增值稅出口退稅的退稅率。因此，在我國，增值稅出口退稅并非全額退稅，而是有一個(gè)所謂的退稅率。

為了嚴(yán)厲打擊虛假增值稅發(fā)票帶來的亂象，除了稅務(wù)機(jī)關(guān)采用稅控機(jī)等一系列方法外，國家還將虛開增值稅專用發(fā)票，利用增值稅發(fā)票騙取出口退稅、抵扣稅款的行為納入《刑法》嚴(yán)厲打擊。而“三流一致”就是在這樣的歷史背景下產(chǎn)生的。

時(shí)至今日，“三流一致”仍然是杜絕虛假增值稅發(fā)票的重要方法，不可或缺。但筆者認(rèn)為，隨著時(shí)代的發(fā)展，交易方式的豐富，在“三流一致”的總原則下，不妨給“三流一致”打打補(bǔ)丁，個(gè)人因公出差，暫用個(gè)人銀行卡支付便屬于此類情況。在信息化發(fā)達(dá)的當(dāng)下，利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)手段找出“三流一致”的真實(shí)對(duì)應(yīng)關(guān)系已并非難事，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)在具體實(shí)務(wù)中，不妨根據(jù)實(shí)際情況靈活對(duì)待。