三部門明確非居民企業(yè)匯總繳納所得稅問題

國家稅務(wù)總局 財(cái)政部 中國人民銀行 關(guān)于非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)場所匯總繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2019年第12號

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下稱“企業(yè)所得稅法”）及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場所（以下稱機(jī)構(gòu)、場所）匯總繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題公告如下：

一、在境內(nèi)設(shè)立多個機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第五十一條的規(guī)定，選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場所匯總其他境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所（以下稱“被匯總機(jī)構(gòu)、場所”）繳納企業(yè)所得稅的，相關(guān)稅務(wù)處理事項(xiàng)適用本公告。

二、匯總納稅的非居民企業(yè)應(yīng)在匯總納稅的年度中持續(xù)符合下列所有條件：

（一）匯總納稅的各機(jī)構(gòu)、場所已在所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，并取得納稅人識別號；

（二）主要機(jī)構(gòu)、場所符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十六條規(guī)定，匯總納稅的各機(jī)構(gòu)、場所不得采用核定方式計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；

（三）匯總納稅的各機(jī)構(gòu)、場所能夠按照本公告規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)算本機(jī)構(gòu)、場所的稅款分?jǐn)傤~，并按要求向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

三、匯總納稅的各機(jī)構(gòu)、場所實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。除本公告另有規(guī)定外，相關(guān)稅款計(jì)算、稅款分?jǐn)?、繳庫或退庫地點(diǎn)、繳庫或退庫比例、征管流程等事項(xiàng)，比照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 中國人民銀行關(guān)于印發(fā)〈跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法〉的通知》（財(cái)預(yù)〔2012〕40號）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 中國人民銀行關(guān)于〈跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法〉的補(bǔ)充通知》（財(cái)預(yù)〔2012〕453號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）等適用于居民企業(yè)匯總繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定執(zhí)行。

四、除本公告第五條規(guī)定外，主要機(jī)構(gòu)、場所比照居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅；被匯總機(jī)構(gòu)、場所比照居民企業(yè)分支機(jī)構(gòu)就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

五、符合本公告第二條規(guī)定的機(jī)構(gòu)、場所不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，不從納入?yún)R總繳納企業(yè)所得稅的其他機(jī)構(gòu)、場所之外取得營業(yè)收入，僅具有內(nèi)部輔助管理或服務(wù)職能的，可以納入?yún)R總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的范圍，但不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

六、匯總納稅的各機(jī)構(gòu)、場所應(yīng)在首次辦理匯總繳納企業(yè)所得稅申報(bào)時，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送以下信息資料：

（一）主要機(jī)構(gòu)、場所名稱及納稅人識別號；

（二）全部被匯總機(jī)構(gòu)、場所名稱及納稅人識別號；

（三）符合匯總繳納企業(yè)所得稅條件的財(cái)務(wù)會計(jì)核算制度安排。

已按上款規(guī)定報(bào)送的信息資料發(fā)生變更的，匯總納稅的各機(jī)構(gòu)、場所應(yīng)在發(fā)生變更后首次辦理匯總繳納企業(yè)所得稅申報(bào)時，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告變化情況。

七、除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，匯總納稅的各機(jī)構(gòu)、場所應(yīng)按照企業(yè)所得稅法第五十四條及其他有關(guān)規(guī)定，分季度預(yù)繳和年終匯算清繳企業(yè)所得稅。

八、在辦理季度預(yù)繳申報(bào)時，匯總納稅的各機(jī)構(gòu)、場所應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送以下資料：

（一）非居民企業(yè)所得稅申報(bào)表；

（二）季度財(cái)務(wù)報(bào)表（限于按實(shí)際利潤預(yù)繳企業(yè)所得稅的情形）。

九、在辦理年度匯算清繳申報(bào)時，匯總納稅的各機(jī)構(gòu)、場所應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送以下資料：

（一）非居民企業(yè)所得稅申報(bào)表；

（二）年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

十、匯總納稅的各機(jī)構(gòu)、場所主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對管理的機(jī)構(gòu)、場所執(zhí)行本公告規(guī)定負(fù)有日常管理和監(jiān)督檢查責(zé)任，各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間應(yīng)及時溝通信息，協(xié)調(diào)管理。主要機(jī)構(gòu)、場所主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每季度終了和年度匯算清繳期滿后30日內(nèi)，將主要機(jī)構(gòu)、場所申報(bào)信息傳遞給各被匯總機(jī)構(gòu)、場所主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。各被匯總機(jī)構(gòu)、場所主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每季度終了和年度匯算清繳期滿后30日內(nèi)，將本地被匯總納稅機(jī)構(gòu)、場所申報(bào)信息傳遞給主要機(jī)構(gòu)、場所主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

匯總納稅的各機(jī)構(gòu)、場所主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得對匯總納稅的各機(jī)構(gòu)、場所同一稅務(wù)處理事項(xiàng)作出不一致的處理決定。相關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就有關(guān)處理事項(xiàng)不能達(dá)成一致的，報(bào)共同上級稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。

主要機(jī)構(gòu)、場所主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)主要機(jī)構(gòu)、場所不具備本公告第二條規(guī)定條件的，在征得各被匯總機(jī)構(gòu)、場所主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，責(zé)令其限期改正，逾期不改正的，取消該非居民企業(yè)所有機(jī)構(gòu)、場所相關(guān)年度企業(yè)所得稅匯總繳納方式，并通知各被匯總機(jī)構(gòu)、場所主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

被匯總機(jī)構(gòu)、場所主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)被匯總機(jī)構(gòu)、場所不具備本公告第二條規(guī)定條件的，在征得主要機(jī)構(gòu)、場所主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，責(zé)令其限期改正，逾期不改正的，取消該被匯總機(jī)構(gòu)、場所相關(guān)年度企業(yè)所得稅匯總繳納方式，并通知主要機(jī)構(gòu)、場所及其他被匯總機(jī)構(gòu)、場所主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

十一、匯總納稅的各機(jī)構(gòu)、場所全部處于同一省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下稱省稅務(wù)機(jī)關(guān)）管轄區(qū)域內(nèi)的，該省稅務(wù)機(jī)關(guān)在不改變本公告第二條規(guī)定匯總納稅適用條件的前提下，可以按照不增加納稅義務(wù)，不減少辦稅便利的原則規(guī)定管理辦法。

十二、本公告自發(fā)布之日起施行，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)〔2009〕6號）第三條第六項(xiàng)規(guī)定同時廢止。

在本公告施行前未匯總納稅的非居民企業(yè)在2018年度符合本公告第二條規(guī)定條件的，可按本公告規(guī)定辦理2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳；在2018年度匯算清繳前按原規(guī)定已辦理2018年度季度預(yù)繳申報(bào)的，不作調(diào)整，季度預(yù)繳稅款可在2018年度匯算清繳匯總納稅應(yīng)納稅款中抵減。非居民企業(yè)自2019年度起匯總納稅的，當(dāng)年度各季度預(yù)繳申報(bào)和年終匯算清繳申報(bào)均應(yīng)按本公告規(guī)定執(zhí)行。

非居民企業(yè)在本公告施行前已經(jīng)按原規(guī)定匯總納稅的，可以在本公告施行后選擇按本公告規(guī)定匯總納稅，也可以選擇繼續(xù)按原規(guī)定辦理2018和2019兩個年度季度預(yù)繳申報(bào)和年度匯算清繳申報(bào)；自2020年度起，季度預(yù)繳申報(bào)和年終匯算清繳申報(bào)一律按本公告規(guī)定執(zhí)行。

特此公告。

國家稅務(wù)總局 財(cái)政部
中國人民銀行
2019年3月1日

關(guān)于《國家稅務(wù)總局 財(cái)政部 中國人民銀行關(guān)于非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)場所匯總繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》的解讀

為深入貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院深化“放管服”改革決策部署，落實(shí)第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第七次會議對《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十一條第一款的修改決定，取消非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場所（以下簡稱機(jī)構(gòu)、場所）匯總繳納企業(yè)所得稅審批事項(xiàng)，回應(yīng)納稅人關(guān)切，提高納稅確定性，國家稅務(wù)總局會同財(cái)政部和中國人民銀行制發(fā)了《國家稅務(wù)總局 財(cái)政部 中國人民銀行關(guān)于非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)場所匯總繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第12號，以下稱《公告》），明確機(jī)構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅操作實(shí)施辦法。現(xiàn)就有關(guān)問題解讀如下：

一、非居民企業(yè)選擇匯總納稅需要具備什么條件？

匯總納稅的非居民企業(yè)應(yīng)在匯總納稅的年度中持續(xù)具備《公告》第二條規(guī)定的三個條件：

（一）匯總納稅的各機(jī)構(gòu)、場所已在所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，并取得納稅人識別號；

（二）主要機(jī)構(gòu)、場所符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十六條規(guī)定，匯總納稅的各機(jī)構(gòu)、場所不得采用核定方式計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；

（三）匯總納稅的各機(jī)構(gòu)、場所能夠按照本公告規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)算本機(jī)構(gòu)、場所的稅款分?jǐn)傤~，并按要求向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

二、稅務(wù)機(jī)關(guān)如何在辦理匯總納稅事項(xiàng)時做好服務(wù)納稅人及內(nèi)部協(xié)同管理工作？

各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)一步深化行政審批制度改革，深入推進(jìn)簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)，對于符合匯總納稅條件并選擇匯總納稅的非居民企業(yè)，要切實(shí)確保其匯總納稅申報(bào)事項(xiàng)辦理順暢，不得以任何形式保留或者變相審批，不得以信息系統(tǒng)不支持等為由延緩納稅人完成申報(bào)事項(xiàng)。

按照《公告》第十條規(guī)定，匯總納稅的各機(jī)構(gòu)、場所主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過及時交互信息和溝通聯(lián)絡(luò)，對跨地區(qū)匯總納稅的機(jī)構(gòu)、場所進(jìn)行協(xié)同管理。除季度終了和年度匯算清繳期滿后三十日內(nèi)主要機(jī)構(gòu)、場所主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和被匯總機(jī)構(gòu)、場所主管稅務(wù)機(jī)關(guān)間相互傳遞有關(guān)申報(bào)信息外，還應(yīng)確保對匯總納稅的各機(jī)構(gòu)、場所同一稅務(wù)事項(xiàng)處理一致，對于不能達(dá)成一致意見的，報(bào)共同上級稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。在稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成一致意見以前，不得影響納稅人正常申報(bào)。

三、非居民企業(yè)可以從何時開始按照《公告》規(guī)定匯總納稅？

按照《公告》第十二條第一款的規(guī)定，《公告》自發(fā)布之日起施行。同時為減少納稅人負(fù)擔(dān)，便于遵從，《公告》第十二條第二款和第三款還視是否在公告施行前已經(jīng)匯總納稅兩種情形，分別明確過渡辦法。

非居民企業(yè)在公告施行前未匯總納稅，但2018年度符合《公告》規(guī)定條件的，可以選擇在2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳時按《公告》規(guī)定匯總納稅，已辦理2018年度季度預(yù)繳申報(bào)的，不做調(diào)整，季度預(yù)繳稅款可在2018年度匯算清繳匯總納稅應(yīng)納稅款中抵減。非居民企業(yè)在公告施行前未匯總納稅，需要自2019年度及以后年度起按《公告》規(guī)定匯總納稅的，當(dāng)年度全年季度預(yù)繳和年終匯算清繳均應(yīng)按《公告》規(guī)定執(zhí)行。

四、非居民企業(yè)在公告施行前已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)實(shí)行匯總納稅的如何辦理匯總納稅？

非居民企業(yè)在公告施行前已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)實(shí)行匯總納稅的，《公告》給予了一定的過渡期，在公告施行后可以選擇按《公告》規(guī)定匯總納稅；也可以選擇繼續(xù)按照原規(guī)定辦理2018和2019兩個年度預(yù)繳申報(bào)和年度匯算清繳申報(bào)，但自2020年度起，季度預(yù)繳申報(bào)和年終匯算清繳申報(bào)一律按《公告》規(guī)定匯總納稅。