三部門發(fā)文加強(qiáng)代扣代征稅款手續(xù)費(fèi)管理
關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知
財(cái)行〔2019〕11號(hào)
(文末附:關(guān)于代扣個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)注意事項(xiàng))
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局),國(guó)家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)局,中國(guó)人民銀行上??偛?,各分行、營(yíng)業(yè)管理部,各省會(huì)(首府)城市中心支行,各副省級(jí)城市中心支行:
為進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)代扣代繳、代收代繳和委托代征(以下簡(jiǎn)稱“三代”)稅款手續(xù)費(fèi)的管理,根據(jù)《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其他有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定,就進(jìn)一步加強(qiáng)“三代”稅款手續(xù)費(fèi)管理通知如下:
一、“三代”范圍
(一)代扣代繳是指稅收法律、行政法規(guī)已經(jīng)明確規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人在支付款項(xiàng)時(shí),代稅務(wù)機(jī)關(guān)從支付給負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人的收入中扣留并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的行為。
(二)代收代繳是指稅收法律、行政法規(guī)已經(jīng)明確規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人在收取款項(xiàng)時(shí),代稅務(wù)機(jī)關(guān)向負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人收取并向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的行為。
(三)委托代征是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則關(guān)于有利于稅收控管和方便納稅的要求,按照雙方自愿、簡(jiǎn)便征收、強(qiáng)化管理、依法委托的原則和國(guó)家有關(guān)規(guī)定,委托有關(guān)單位和人員代征零星、分散和異地繳納的稅收的行為。
二、“三代”的管理
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定和“放管服”改革有關(guān)要求開展“三代”工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照法律、行政法規(guī),以及國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定確定“三代”單位或個(gè)人,不得自行擴(kuò)大“三代”范圍和提高“三代”稅款手續(xù)費(fèi)支付比例。
(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定,對(duì)負(fù)有代扣代繳、代收代繳的扣繳義務(wù)人辦理登記。
對(duì)法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人,稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求履行代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)。
(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照法律、行政法規(guī),以及國(guó)家稅務(wù)總局委托代征相關(guān)規(guī)定確定委托代征范圍,不得將法律、行政法規(guī)已確定的代扣代繳、代收代繳稅款,委托他人代征。
(三)對(duì)于需按比例支付“三代”稅款手續(xù)費(fèi)的,稅務(wù)機(jī)關(guān)在確定“三代”單位或個(gè)人的手續(xù)費(fèi)比例時(shí),應(yīng)從降低稅收成本的角度,充分考慮“三代”單位或個(gè)人的業(yè)務(wù)量、工作成本等因素,確定合理的手續(xù)費(fèi)支付比例,可根據(jù)需要在相應(yīng)規(guī)定的支付比例范圍內(nèi)設(shè)置手續(xù)費(fèi)支付限額。
三、“三代”稅款手續(xù)費(fèi)支付比例和限額
(一)法律、行政法規(guī)規(guī)定的代扣代繳稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過代扣稅款的2%支付手續(xù)費(fèi),且支付給單個(gè)扣繳義務(wù)人年度最高限額70萬元,超過限額部分不予支付。對(duì)于法律、行政法規(guī)明確規(guī)定手續(xù)費(fèi)比例的,按規(guī)定比例執(zhí)行。
(二)法律、行政法規(guī)規(guī)定的代收代繳車輛車船稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過代收稅款的3%支付手續(xù)費(fèi)。
(三)法律、行政法規(guī)規(guī)定的代收代繳委托加工消費(fèi)稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過代收稅款的2%支付手續(xù)費(fèi)。委托受托雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,不得支付代收手續(xù)費(fèi)。關(guān)聯(lián)關(guān)系依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定確定。
(四)法律、行政法規(guī)規(guī)定的代收代繳其他稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過代收稅款的2%支付手續(xù)費(fèi)。
(五)稅務(wù)機(jī)關(guān)委托交通運(yùn)輸部門海事管理機(jī)構(gòu)代征船舶車船稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過代征稅款的5%支付手續(xù)費(fèi)。
(六)稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征人代征車輛購(gòu)置稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)按每輛車支付15元手續(xù)費(fèi)。
(七)稅務(wù)機(jī)關(guān)委托證券交易所或證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)代征證券交易印花稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過代征稅款的0.03%支付代征手續(xù)費(fèi),且支付給單個(gè)代征人年度最高限額1000萬元,超過限額部分不予支付。委托有關(guān)單位代售印花稅票按不超過代售金額5%支付手續(xù)費(fèi)。
(八)稅務(wù)機(jī)關(guān)委托郵政部門代征稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過代征稅款的3%支付手續(xù)費(fèi)。
(九)稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征人代征農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)、專業(yè)市場(chǎng)等稅收以及委托代征人代征其他零星分散、異地繳納的稅收,稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過代征稅款的5%支付手續(xù)費(fèi)。
四、手續(xù)費(fèi)管理
(一)預(yù)算管理。
1.“三代”稅款手續(xù)費(fèi)納入預(yù)算管理,由財(cái)政通過預(yù)算支出統(tǒng)一安排。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的,按法律、行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。
2.“三代”稅款手續(xù)費(fèi)按年據(jù)實(shí)清算。代扣、代收扣繳義務(wù)人和代征人應(yīng)于每年3月30日前,向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交上一年度“三代”稅款手續(xù)費(fèi)申請(qǐng)相關(guān)資料,因“三代”單位或個(gè)人自身原因,未及時(shí)提交申請(qǐng)的,視為自動(dòng)放棄上一年度“三代”稅款手續(xù)費(fèi)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格審核“三代”稅款手續(xù)費(fèi)申請(qǐng)情況,并以此作為編制下一年度部門預(yù)算的依據(jù)。
3.代扣、代收扣繳義務(wù)人和代征人在年度內(nèi)扣繳義務(wù)終止或代征關(guān)系終止的,應(yīng)在終止后3個(gè)月內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交手續(xù)費(fèi)申請(qǐng)資料,由稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理手續(xù)費(fèi)清算。
4.各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》《國(guó)務(wù)院關(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的決定》和財(cái)政部部門預(yù)算編制的有關(guān)程序和要求,將“三代”稅款手續(xù)費(fèi)申請(qǐng)情況據(jù)實(shí)編入下一年度部門預(yù)算。教育費(fèi)附加的手續(xù)費(fèi)預(yù)算,按代扣、代收、代征所劃繳正稅的手續(xù)費(fèi)比例編制。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極配合財(cái)政部駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處開展部門預(yù)算監(jiān)管工作。
5.財(cái)政部根據(jù)批復(fù)的“三代”稅款手續(xù)費(fèi)預(yù)算,及時(shí)核批用款計(jì)劃。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主動(dòng)、及時(shí)支付“三代”稅款手續(xù)費(fèi)。
6.“三代”稅款手續(xù)費(fèi)當(dāng)年預(yù)算不足部分,在下年預(yù)算中彌補(bǔ);結(jié)轉(zhuǎn)部分,留待下年繼續(xù)使用;結(jié)余部分,按規(guī)定上繳中央財(cái)政。
7.各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)化“三代”稅款手續(xù)費(fèi)預(yù)算績(jī)效管理,科學(xué)設(shè)置績(jī)效目標(biāo),完善績(jī)效評(píng)價(jià)方法,提高績(jī)效評(píng)價(jià)質(zhì)量,加強(qiáng)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用。
(二)核算管理。
1.各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算有關(guān)管理規(guī)定,及時(shí)、全面、完整核算“三代”稅款手續(xù)費(fèi)。
2.各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)財(cái)政部部門決算編報(bào)和審核有關(guān)要求,真實(shí)、準(zhǔn)確、全面、及時(shí)編報(bào)“三代”稅款手續(xù)費(fèi)決算,并做好決算審核相關(guān)工作。
(三)支付管理。
1.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照國(guó)庫(kù)集中支付制度和本通知規(guī)定支付“三代”稅款手續(xù)費(fèi)。
2.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單位和個(gè)人未按照法律、行政法規(guī)或者委托代征協(xié)議規(guī)定履行代扣、代收、代征義務(wù)的,不得支付“三代”稅款手續(xù)費(fèi)。
3.稅務(wù)機(jī)關(guān)之間委托代征稅款,不得支付手續(xù)費(fèi)。
4.“三代”單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)單獨(dú)核算,計(jì)入本單位收入,用于與“三代”業(yè)務(wù)直接相關(guān)的辦公設(shè)備、人員成本、信息化建設(shè)、耗材、交通費(fèi)等管理支出。上述支出內(nèi)容,國(guó)家已有相關(guān)支出標(biāo)準(zhǔn)的,嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定;沒有支出標(biāo)準(zhǔn)的,參照當(dāng)?shù)匚飪r(jià)水平及市場(chǎng)價(jià)格,按需支出。單位取得的“三代”稅款手續(xù)費(fèi)以及手續(xù)費(fèi)的使用,應(yīng)按照法律、法規(guī)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
(四)監(jiān)督管理。
1.各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)部門及其工作人員在“三代”稅款手續(xù)費(fèi)預(yù)算編制、調(diào)劑、決算等審批工作中,存在違規(guī)編報(bào)、批復(fù)預(yù)決算,違規(guī)管理“三代”稅款手續(xù)費(fèi)項(xiàng)目資金等行為的,以及其他濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊等違法違紀(jì)行為的,按照《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》《中華人民共和國(guó)公務(wù)員法》《中華人民共和國(guó)行政監(jiān)察法》《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等國(guó)家有關(guān)規(guī)定追究相應(yīng)責(zé)任;涉嫌犯罪的,移送司法機(jī)關(guān)處理。對(duì)于發(fā)現(xiàn)存在上述違法、違規(guī)行為的稅務(wù)機(jī)關(guān),財(cái)政部、上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照有關(guān)規(guī)定扣減下一年度經(jīng)費(fèi)預(yù)算。
2.稅務(wù)總局應(yīng)加強(qiáng)對(duì)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)使用和管理情況的檢查、審計(jì),并接受審計(jì)署等有關(guān)部門的監(jiān)督檢查。
3.除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外,各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)均不得從稅款中直接提取手續(xù)費(fèi)或辦理退庫(kù),各級(jí)國(guó)庫(kù)不得辦理“三代”稅款手續(xù)費(fèi)退庫(kù)。
本通知自印發(fā)之日起執(zhí)行?!敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 中國(guó)人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》(財(cái)行〔2005〕365號(hào))和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅手續(xù)費(fèi)有關(guān)問題的通知》(財(cái)行〔2007〕659號(hào))相應(yīng)廢止。
財(cái)政部 稅務(wù)總局 人民銀行
2019年2月2日
關(guān)于代扣個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)注意事項(xiàng)
會(huì)計(jì)核算:單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)單獨(dú)核算,計(jì)入本單位收入。
報(bào)表列報(bào):應(yīng)作為其他與日?;顒?dòng)相關(guān)的項(xiàng)目在利潤(rùn)表的“其他收益”項(xiàng)目中填列。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)項(xiàng)目因此發(fā)生變更的,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》等的相關(guān)規(guī)定,對(duì)可比期間的比較數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。(注:財(cái)政部2018年9月5日關(guān)于2018年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式有關(guān)問題的解讀)
支出項(xiàng)目:用于與“三代”業(yè)務(wù)直接相關(guān)的辦公設(shè)備、人員成本、信息化建設(shè)、耗材、交通費(fèi)等管理支出。(注:原財(cái)行[2005]365號(hào)規(guī)定的“也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員”在新文件中表述為“人員成本”)
稅務(wù)處理:
增值稅方面,按照目前“營(yíng)改增”政策相關(guān)規(guī)定,納稅人代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)屬于增值稅征稅范圍,應(yīng)繳納增值稅。(注:國(guó)家稅務(wù)總局12366平臺(tái)2016年增值稅類(含營(yíng)改增)熱點(diǎn)問題匯總,實(shí)務(wù)中有部分會(huì)員反饋當(dāng)?shù)囟惥忠笃髽I(yè)開具發(fā)票。)
所得稅方面,作為應(yīng)稅收入,并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
實(shí)務(wù)指南
距11月報(bào)稅開始還有 天 |
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新政解讀 | 納稅輔導(dǎo) |
答疑精華 | 財(cái)經(jīng)法規(guī) |
直播課程 | 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 |
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