跨境電子商務的稅收應對措施

“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，跨境電子商務發(fā)展迅猛，其作為一種新興貿(mào)易形式給我國稅收帶來了機遇和挑戰(zhàn)。國務院辦公廳《關于促進跨境電子商務健康快速發(fā)展的指導意見》，明確規(guī)范進出口稅收政策，將制定跨境電子商務零售進口稅收政策。對此，要針對當前跨境電子商務發(fā)展現(xiàn)狀，制定出適合我國的電子商務發(fā)展的稅收政策，并加強對跨境電子商務的稅務管理。

一、我國跨境電子商務發(fā)展現(xiàn)狀

1.跨境電子商務起步晚但增速快。中國電子商務研究中心監(jiān)測數(shù)據(jù)顯示，2014年全球電子商務銷售總額高達1.3萬億美元，中國跨境電子商務交易規(guī)模為4.2萬億人民幣，同比增長33.3%；傳統(tǒng)進出口企業(yè)紛紛利用各自固有的優(yōu)勢，開始大規(guī)模進入線上跨境電商市場，2016年中國跨境電商進出口額增長至6.5萬億人民幣，年增速超30%。

2.跨境電子支付結算方式多種多樣。主要包括跨境支付購匯方式和跨境收入結匯方式?？缇持Ц顿弲R方式，除了第三方購匯支付外、還包括境外電商接受人民幣支付等方式。第三方購匯支付主要指境內(nèi)持卡人的境外網(wǎng)上消費可以通過第三方支付企業(yè)提供的人民幣進行支付和外幣結算的服務。跨境收入結匯方式，包含第三方收結匯方式，通過國內(nèi)銀行匯款和以結匯或個人名義拆分結匯流入，此外還可以通過地下錢莊實現(xiàn)資金跨境收結匯。

3.跨境電子商務及支付將成為企業(yè)新的盈利點。隨著跨境電子商務的高速發(fā)展，我國外貿(mào)產(chǎn)品種類大大增加。除了計算機、電子產(chǎn)品和服裝等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)外，醫(yī)藥、母嬰用品、汽車配件等冷門領域外貿(mào)交易額也迅速增長。尤其是醫(yī)藥行業(yè)，隨著醫(yī)療改革的深入進行，我國近期出臺了一系列政策鼓勵醫(yī)藥電子商務的發(fā)展，醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)開始全面向互聯(lián)網(wǎng)醫(yī)療相關業(yè)務拓展。

二、跨境電子商務對我國稅收的沖擊

1.對現(xiàn)行稅收制度的沖擊?，F(xiàn)行的稅收制度是依據(jù)納稅人、征稅對象、計稅依據(jù)、納稅地點等要素制定的。而跨境電子商務作為一種新型的商業(yè)貿(mào)易方式，具有國際化、無紙化、虛擬化等特點，其交易主體、地點和時間比較隱蔽甚至容易發(fā)生更改，這使得在適用稅收制度時，很難確定跨境電子商務的征稅主體、納稅人、納稅期限、納稅地點等，這些問題使得我國現(xiàn)行稅收制度的執(zhí)行受到一定程度的影響與沖擊。

2.對當前稅收征管的沖擊影響。首先，在電子商務狀態(tài)下，對于稅收管轄權的實施將越來越困難，因而稅收管轄權應遵循的原則和適用的方式，是否需要改變、如何改變，是稅務征管中要面對的挑戰(zhàn)。其次，征稅行為發(fā)生地如何規(guī)定存在爭議，是以納稅主體所在地或是注冊登記地，還是以商品交易行為發(fā)生地，或是以交易服務器所在地確定，在實際征管時很難把握。此外，跨境電子商務的電子交易過程并不經(jīng)過海關審查程序，直接影響我國稅收管理制度的調(diào)整和完善?？缇畴娮由虅諏τ诙愒垂芾砗痛鄞U方式的采用、稅務日常管理和稅務案件稽查等都有很大的影響。

3.對稅收利益國際間合理分配的沖擊影響。在傳統(tǒng)的貿(mào)易模式下，各個國家在發(fā)展貿(mào)易的過程中進行了長期的競爭與合作，從而各國普遍認可的稅收利益分配格局和基本準則已經(jīng)基本建立。但跨境電子商務的發(fā)展不僅對傳統(tǒng)貿(mào)易形式產(chǎn)生沖擊，同時也對現(xiàn)行的國際稅收利益分配格局產(chǎn)生一定的影響，稅收利益出現(xiàn)向產(chǎn)品生產(chǎn)地傾斜的情況，導致產(chǎn)品消費地對跨國公司經(jīng)營所得、個人獨立勞務所得和特許權使用所得等征稅權的縮小。

三、跨境電子商務稅收應對措施的路徑選擇

我國跨境電子商務發(fā)展雖然較為迅猛，但仍未采取有效的應對措施。應積極關注跨境電子商務在我國的發(fā)展態(tài)勢及其對稅收的影響，盡快制定相應的稅收政策和管理措施。

1.要確定我國跨境電子商務的稅收原則

電子商務的相關稅收政策的制定，必須在不影響原有稅收制度的基礎上，結合我國電子商務的發(fā)展現(xiàn)狀，對現(xiàn)行的稅收制度作適當?shù)男薷暮屯晟啤τ诳缇畴娮由虅者@一新的貿(mào)易手段，不應單獨開征新稅，既要維護國家稅收利益，也要顧及廣大納稅主體的利益。要堅持稅收中性原則，平等地對待不同的貿(mào)易形式。目前我國的跨境電子商務發(fā)展尚處在初期階段，應當采取適當?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，鼓勵和支持這一新的貿(mào)易形式更加健康發(fā)展。

2.要增加跨境電子商務的稅收條款。為了應對跨境電子商務帶來的稅收挑戰(zhàn)，應當有針對性地制定相關的稅收政策，明確電子商務貿(mào)易的性質、計稅依據(jù)、征稅對象以及征收流程等，對我國現(xiàn)行增值稅、消費稅、所得稅、關稅等條例進行補充、修訂和完善。同時，應當建立專門的電子商務稅務登記制度，要求以互聯(lián)網(wǎng)為交易平臺的企業(yè)及時向稅務機關申報網(wǎng)址、電子郵箱號碼以及其他相關信息，并且適當簡化稅務登記、申報和支付程序，以便實時、有效地對跨境電子商務進行監(jiān)控，保證稅收征管工作的有序進行，避免稅款流失。

3.要給跨境電子商務稅收征管提供技術保障。加大科研投入，開發(fā)智能征收系統(tǒng)和稽查軟件，有效防止和查處跨境電子商務貿(mào)易中的偷逃稅行為，避免稅款流失。同時，培養(yǎng)大量既精通跨境電子商務業(yè)務流程又具備扎實的稅收專業(yè)知識的綜合型人才，以便掌握現(xiàn)代化的稅收征管技術，從而切實提升跨境電子商務稅收征管水平。

4.要加強國際間交流合作。電子商務這一貿(mào)易形式具有全球化、網(wǎng)絡化和開放化的特點，電子商務交易活動也具有高流動性和隱匿性，適用于傳統(tǒng)貿(mào)易形式的稅務征管系統(tǒng)獲取交易信息的能力大大減弱，由此也更容易引發(fā)許多國際稅收問題。這就需要加強國際間信息交流，在稅收征管和稽查過程中相互配合、緊密合作，有效控制納稅人通過跨境電子商務活動偷逃稅，切實保障國家稅收利益。

(作者：顧振瑞 胡愛民)