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邊境貿(mào)易出口退免稅政策的五大變化

2010-4-19 13:48 讀者上傳 【 】【打印】【我要糾錯(cuò)

  邊境貿(mào)易采用人民幣結(jié)算的出口貨物享受退(免)稅,早在2003年財(cái)政部、國家稅務(wù)總局就已出臺相關(guān)政策進(jìn)行了明確。近期,又聯(lián)合下發(fā)了《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局出臺關(guān)于邊境地區(qū)一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易(以下簡稱邊境貿(mào)易)出口貨物以人民幣結(jié)算準(zhǔn)予退(免)稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2010]26號)規(guī)定,在境內(nèi)指定地區(qū)的出口企業(yè)通過指定口岸出口至列名接壤毗鄰國家的一般貿(mào)易或邊境小額貿(mào)易可享受退(免)稅政策。同時(shí),廢止了《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于以人民幣結(jié)算的邊境小額貿(mào)易出口貨物試行退(免)稅的通知》(財(cái)稅[2003]245號)、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于以人民幣結(jié)算的邊境小額貿(mào)易出口貨物試行退(免)稅的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅[2004]178號),其政策調(diào)整變化可歸納為五個(gè)方面。

  一、邊境貿(mào)易界定的前后區(qū)別

  根據(jù)財(cái)稅[2010]26號文件中所表述的一般貿(mào)易或邊境小額貿(mào)易是指在陸地邊境線行政區(qū)域內(nèi)登記注冊的出口企業(yè),通過指定的陸地邊境口岸,與毗鄰國家邊境地區(qū)的企業(yè)或其他貿(mào)易機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行的一項(xiàng)貿(mào)易活動。它與原政策規(guī)定的區(qū)別是,首先增加了一般貿(mào)易的經(jīng)營項(xiàng)目,這在以往規(guī)定中是沒有的。其次,表明了陸地邊境線行政區(qū)域內(nèi)登記注冊的出口企業(yè)發(fā)生貿(mào)易交易均可申報(bào)退(免)稅。第三列名了從事邊境貿(mào)易的地區(qū),以及指定了出境口岸仍至毗鄰國家。

  二、出口退(免)稅政策的調(diào)整變化

  新政策明確將現(xiàn)行云南邊境小額貿(mào)易出口貨物以人民幣結(jié)算準(zhǔn)予退(免)稅的政策擴(kuò)大到邊境省份(自治區(qū))與接壤毗鄰國家,凡以一般貿(mào)易或邊境小額貿(mào)易方式采取銀行轉(zhuǎn)賬人民幣結(jié)算方式的,可享受應(yīng)退稅額全額出口退稅政策,取消了原政策中以人民幣現(xiàn)金方式進(jìn)行貿(mào)易交易享受出口退稅的規(guī)定。此處,需要注意新政策中所指的全額退稅,是講通過計(jì)算得出的退稅額不在按原規(guī)定中折算比例后的金額退付。例如,原政策中對邊境小額貿(mào)易出口貨物以人民幣銀行轉(zhuǎn)賬方式結(jié)算的,應(yīng)退稅額是按實(shí)際計(jì)算的退稅額乘以70%后來進(jìn)行退付的,新政策是按實(shí)際計(jì)算的退稅額來退付企業(yè)。

  三、指定口岸與毗鄰國家的列名范圍

  在新政策中的指定口岸是指經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的邊境口岸。它在原云南省邊境貿(mào)易為基礎(chǔ)的前提下,擴(kuò)大了貿(mào)易出境口岸與臨國的范圍,主要包括:

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  1、內(nèi)蒙古自治區(qū):室韋、黑山頭、滿洲里、阿日哈沙特、額布都格、二連、珠恩嘎達(dá)布其、滿都拉、甘其毛道、策克。

  2、遼寧。旱|、太平灣。

  3、吉林。杭、臨江、長白、古城里、南坪、三合、開三屯、圖們、沙坨子、圈河、琿春、老虎哨。

  4、黑龍江。簴|寧、綏芬河、密山、虎林、饒河、撫遠(yuǎn)、同江、蘿北、嘉蔭、孫吳、遜克、黑河、呼瑪、漠河(包括洛古河)。

  5、廣西壯族自治區(qū):龍邦、水口、憑祥、友誼關(guān)、東興、平孟、峒中、愛店、碩龍、岳圩、平爾、科甲。

  6、云南。汉飿、瑞麗、畹町、孟定、打洛、磨憨、河口、金水河、天保、片馬、盈江、章鳳、南傘、孟連、滄源、田蓬。

  7、西藏自治區(qū):普蘭、吉隆、樟木、日屋。

  8、新疆維吾爾自治區(qū):老爺廟、烏拉斯臺、塔克什肯、紅山嘴、吉木乃、巴克圖、阿拉山口、霍爾果斯、都拉塔、阿黑土別克、木扎爾特、吐爾尕特、伊爾克什坦、卡拉蘇、紅其拉甫。

  (二)接壤毗鄰國家

  俄羅斯、朝鮮、越南、緬甸、老撾、哈薩克斯坦、吉爾吉斯斯坦、塔吉克斯坦、巴基斯坦、印度、蒙古、尼泊爾、阿富汗、不丹。

  在以上列名口岸地區(qū)及出境至接壤毗鄰國家從事的貿(mào)易均在出口退(免)稅范圍之內(nèi)。

  四、出口退(免)稅計(jì)稅依據(jù)的增減調(diào)整

  根據(jù)原政策規(guī)定,計(jì)算邊境貿(mào)易的方法主要分為分種方式:

  一種是以銀行轉(zhuǎn)賬方式進(jìn)行結(jié)算的,即:應(yīng)退增值稅額=購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進(jìn)項(xiàng)金額×規(guī)定增值稅退稅率×70%;應(yīng)退消費(fèi)稅額=購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進(jìn)項(xiàng)金額(出口數(shù)量)×消費(fèi)稅稅率(單位稅額)×70%。

  另一種是以現(xiàn)金方式進(jìn)行結(jié)算。即:應(yīng)退增值稅額=購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進(jìn)項(xiàng)金額×規(guī)定增值稅退稅率×40%;應(yīng)退消費(fèi)稅額=購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進(jìn)項(xiàng)金額(出口數(shù)量)×消費(fèi)稅稅率(單位稅額)×40%。

  目前,財(cái)稅[2010]26號現(xiàn)行政策規(guī)定,一般貿(mào)易或邊境小額貿(mào)易以人民幣銀行結(jié)轉(zhuǎn)交易的出口貨物才能享受全額退稅,也就是講,在以上兩種方式中,以現(xiàn)金方式結(jié)算的不再享受退(免)稅政策,并且也不按比例進(jìn)行折算,其計(jì)算方法按不同的出口企業(yè)類型進(jìn)行劃分,如果是屬于貿(mào)易型出口企業(yè)按“免、退”稅方法計(jì)算,如果屬于生產(chǎn)型出口企業(yè)按“免、抵、退”稅計(jì)算?梢钥闯,在計(jì)算退(免)稅方面,由于邊境貿(mào)易的退(免)稅政策擴(kuò)大到了一般貿(mào)易,隨之而來的就會涉及到生產(chǎn)型出口企業(yè)的“免、抵、退”稅,而不僅僅只是原有的貿(mào)易型出口企業(yè)的“免、退”稅了。

  五、報(bào)關(guān)出境與外匯核銷的順序不同

  對于出口貿(mào)易而言,出口貨物報(bào)關(guān)單與外匯核銷單是申報(bào)出口退(免)稅的主要單證。通常情況下,出口企業(yè)在貨物出口并取得報(bào)關(guān)單以后,憑此向外匯管理部門辦理出口貨物的收、結(jié)匯手續(xù)。但是,對于邊境貿(mào)易卻與之恰恰相反,按照財(cái)稅[2010]26號文件規(guī)定,“外匯管理部門對符合規(guī)定的貨物出具出口收匯核銷單,企業(yè)在向海關(guān)報(bào)關(guān)時(shí),應(yīng)提供出口收匯核銷單,對未及時(shí)提供出口收匯核銷單而影響企業(yè)收匯核銷和出口退稅的,由企業(yè)自行負(fù)責(zé)。”從中說明,邊境貿(mào)易是買賣雙方在境內(nèi)以人民幣銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算并在外匯管理部門辦理收、結(jié)匯手續(xù)以后,再向指定口岸海關(guān)申請貨物報(bào)關(guān)出境的,正好與正常的出口貿(mào)易操作流程相反。因此,出口企業(yè)在申報(bào)退(免)稅時(shí)應(yīng)注意的是,除了提供規(guī)定的出口貨物報(bào)關(guān)單、外匯核銷單、增值稅專用發(fā)票等單證以外,銀行轉(zhuǎn)賬人民幣結(jié)算的銀行入賬單也是非常重要的退(免)稅單證,并且應(yīng)與外匯管理部門出具的出口收匯核銷單(出口退稅專用)要相匹配。

  對于上述的五點(diǎn)變化需出口企業(yè)掌握以外,還應(yīng)了解以下四個(gè)方面的內(nèi)容:

  一是邊境貿(mào)易出口貨物辦理退(免)稅后,如發(fā)生退關(guān)、國外退貨,可以向所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》,并補(bǔ)交已退(免)的稅款,憑此證明向海關(guān)申請辦理貨物退運(yùn)手續(xù)。

  二是對邊境貿(mào)易出口企業(yè)不能提供規(guī)定單證的出口貨物,稅務(wù)機(jī)關(guān)不予辦理出口退(免)稅。

  三是邊境貿(mào)易出口退(免)稅新政策規(guī)定了按月申報(bào),也就說明了對于不按其規(guī)定進(jìn)行申報(bào)的不能享受退(免)稅政策,相反,應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅、消費(fèi)稅。如果出口企業(yè)采取偽造、涂改或其他非法手段騙取出口退(免)稅的,應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定追繳已退(免)稅款并予以處罰。對騙取退稅情節(jié)嚴(yán)重的企業(yè),可由省國家稅務(wù)局批準(zhǔn)停止其半年以上的出口貨物退(免)稅權(quán)。企業(yè)在停止出口貨物退(免)稅權(quán)期間出口和代理出口的貨物一律不予退(免)稅。如果出口企業(yè)騙取退(免)稅數(shù)額較大或情節(jié)特別嚴(yán)重的,由商務(wù)局主管部門撤消其邊境小額貿(mào)易經(jīng)營權(quán)。對騙取出口退(免)稅構(gòu)成犯罪的,稅務(wù)機(jī)關(guān)須移交司法機(jī)關(guān)依法處理。

  四是如果出口企業(yè)為小規(guī)模納稅人按免稅政策有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

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