掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
注冊會計師受托對企業(yè)年報實施審計程序時,遇到按審計準(zhǔn)則要求應(yīng)予調(diào)整(且被審計單位同意調(diào)整,下同)的事項,應(yīng)實施審計調(diào)整程序進(jìn)行調(diào)整。由于年報審計時一般被審計單位新年度(指報告年度次年,下同)賬目已經(jīng)建立且可能已報送過一次甚至幾次新年度的月份財務(wù)報表,所以審計調(diào)整時已不能在報告年度的賬上進(jìn)行調(diào)整,必須在新年度的賬上進(jìn)行調(diào)整,但又必須同時對報告年度的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整。因此這一做法又稱為“調(diào)本年賬、調(diào)上年表”,這屬于審計業(yè)務(wù)中難以熟練掌握的業(yè)務(wù)技術(shù)。
(一)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涉及的審計調(diào)整
注冊會計師遇到的年報審計調(diào)整事項,多數(shù)屬資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。所謂資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項,是指在企業(yè)年報資產(chǎn)負(fù)債表日至年報批準(zhǔn)報出日這一期間發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的、應(yīng)予調(diào)整的、對企業(yè)有利或不利事項。
1.審計人員發(fā)現(xiàn)報告年度的會計差錯或其他應(yīng)調(diào)整但未調(diào)整的事項,調(diào)整對象和要求包括:
?。?)調(diào)整新年度賬務(wù);
(2)調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù)(即年報“期末余額”,下同)、年報利潤表的本年數(shù)(即年報利潤表的“本期金額”,下同);
?。?)其他報表相關(guān)項目和報表附注也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整;
?。?)從調(diào)整報表結(jié)束的當(dāng)月份起,以調(diào)整后的上年年報期末數(shù)、本年數(shù),直接替代本年資產(chǎn)負(fù)債表月報的年初數(shù)和本年度(也指報告年度的次年,下同)利潤表年報的上年數(shù)。
2.審計人員發(fā)現(xiàn)報告年度以前的重要會計差錯或其他應(yīng)調(diào)整但未調(diào)整事項,調(diào)整對象和要求包括:
?。?)調(diào)整新年度賬務(wù);
?。?)調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)(即“年初余額”,下同);利潤表的上年數(shù)(即年報“上期金額”,下同);
?。?)調(diào)整數(shù)額涉及年報年末數(shù)、本年數(shù)的,也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。
但是,如果作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的審計調(diào)整發(fā)生在企業(yè)報告年度所得稅匯算清繳之后,則應(yīng)當(dāng)按照財政部、國家稅務(wù)總局的要求,調(diào)整本年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅稅額,其他調(diào)整對象仍同上。
3.發(fā)現(xiàn)報告年度以前的非重要會計差錯或其他非重要的應(yīng)調(diào)整事項,應(yīng)視同報告年度差錯或其他應(yīng)調(diào)整事項處理,只調(diào)整年報期末數(shù)、本年數(shù),不調(diào)整年報年初數(shù)和上年數(shù)。
所謂重要會計差錯,是指足以影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷的會計差錯;否則,應(yīng)定性為非重要會計差錯。
?。ǘ┠陥笈鷾?zhǔn)報出后再對年報進(jìn)行審計的賬表調(diào)整
注冊會計師受托在企業(yè)年報批準(zhǔn)報出后對企業(yè)年報進(jìn)行審計,比如有些外商投資企業(yè)的年報審計、有些特殊行業(yè)資質(zhì)年檢,以及企業(yè)對外融資的年報審計等,這時發(fā)現(xiàn)年報錯報時,也應(yīng)對企業(yè)本年賬務(wù)、上年度財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整,但調(diào)整內(nèi)容一般只限于年報的重大錯報:
1.審計人員發(fā)現(xiàn)年報重大錯報只涉及報告年度項目并決定調(diào)整時,調(diào)整對象和要求與資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項相同。
2.審計人員發(fā)現(xiàn)年報重大錯報但錯報源于報告年度以前交易或事項的,調(diào)整對象和要求則與作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的報告年度以前重要會計差錯、其他應(yīng)調(diào)整事項相同。
3.年報批準(zhǔn)報出后審計人員發(fā)現(xiàn)年報非重大錯報,無論涉及的為報告年度或報告年度之前的差錯或其他業(yè)務(wù)事項,均可視同本年度財務(wù)報表錯報,不作審計調(diào)整,但應(yīng)當(dāng)建議被審計單位在審計以后的賬務(wù)和報表中進(jìn)行調(diào)整。
財務(wù)報表重大錯報的概念范圍,與以上“重要會計差錯”概念一致,即重大錯報是指足以影響報表使用者對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的錯報。
(三)中期財務(wù)報表審計時發(fā)現(xiàn)重大錯報的審計調(diào)整
中期財務(wù)報表,是指1至11月份的月報、季報或半年報。
1.審計發(fā)現(xiàn)中期財務(wù)報表的重大錯報:
?。?)只涉及本年的,應(yīng)調(diào)整中期報表的期末數(shù)、本年累計數(shù);
?。?)涉及上年或上年以前的,應(yīng)調(diào)整中期報表的年初數(shù)和上期數(shù)(指上年同期數(shù))。
2.審計時發(fā)現(xiàn)中期報表的非重大錯報,可暫不調(diào)整,但應(yīng)建議被審計單位在下期賬務(wù)處理時進(jìn)行糾正。
(四)審計調(diào)整對象的特殊情況
1.只調(diào)整部分報表:
?。?)如果調(diào)整事項不涉及損益,則只調(diào)整賬務(wù)和資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)或期末數(shù),不調(diào)整利潤表;
(2)如果調(diào)整事項只涉及損益項目,則只調(diào)整利潤表相關(guān)項目,不調(diào)整賬務(wù)和資產(chǎn)負(fù)債表。
2.只調(diào)表、不調(diào)賬:對于屬審計的重分類調(diào)整,比如將應(yīng)付賬款明細(xì)科目的借方余額合計調(diào)入資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)付賬款”項目,或者將原利潤表中營業(yè)外收入項目的部分或全部金額轉(zhuǎn)入營業(yè)收入項目等重分類調(diào)整,均只須調(diào)整財務(wù)報表的相關(guān)項目,不應(yīng)再調(diào)整相關(guān)賬務(wù)。
3.特殊事項:《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》(以下簡稱28號準(zhǔn)則)規(guī)定,曲解或者舞弊產(chǎn)生的影響而造成的錯報,以及固定資產(chǎn)盤盈等,也應(yīng)按照前期重要差錯調(diào)整財務(wù)報表的年初數(shù)和上年數(shù)。
?。ㄎ澹┗诓煌虻膱蟊碚{(diào)整方法
按照調(diào)表所基于的原因不同,報表調(diào)整可分為追溯重述法和追溯調(diào)整法兩種:
1.追溯重述法。
28號準(zhǔn)則規(guī)定:
?。?)企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯,但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。
(2)追溯重述法,是指發(fā)現(xiàn)前期差錯時,視同該項前期差錯從未發(fā)生過,從而對財務(wù)報表進(jìn)行更正的方法。
(3)追溯重述法具體做法是差錯涉及損益的,調(diào)整報表年初留存收益,其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他數(shù)據(jù)也應(yīng)一并調(diào)整。編制比較財務(wù)報表時,則按差錯對各比較期間各項報表項目金額的影響分別更正。
2.追溯調(diào)整法。28號準(zhǔn)則規(guī)定,發(fā)生會計政策變更,除國家統(tǒng)一規(guī)定采用未來適用法的情況外,均應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理,視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策,并據(jù)此對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整。
28號準(zhǔn)則應(yīng)用指南指出:追溯調(diào)整法的會計處理與追溯重述法相同。
值得說明的是,在28號準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南中,均未明確提出采用追溯重述法、追溯調(diào)整法時涉及損益的,不但應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的期初留存收益(年初數(shù)),還應(yīng)同時調(diào)整年報利潤表的上年數(shù)。這一漏項在財政部會計司編寫的《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2010》(以下簡稱《講解》)中已得到糾正。
安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50
開發(fā)者:北京正保會計科技有限公司
應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>
APP隱私政策:查看政策>
HD版本上線:點擊下載>
官方公眾號
微信掃一掃
官方視頻號
微信掃一掃
官方抖音號
抖音掃一掃
Copyright © 2000 - m.8riaszlp.cn All Rights Reserved. 北京正保會計科技有限公司 版權(quán)所有
京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號