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會(huì)計(jì)憑證編號(hào)錯(cuò)弊的檢查

來(lái)源: 互聯(lián)網(wǎng) 編輯: 2013/07/16 11:33:43  字體:

 ?。ㄒ唬?huì)計(jì)憑證編號(hào)作用

  無(wú)論是原始憑證,還是記賬憑證,都應(yīng)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和順序?qū)ζ渚幎ㄌ?hào)碼。如對(duì)訂本成冊(cè)的發(fā)票、支票、收據(jù)等原始憑證,每本從第一張到最后一張應(yīng)印制連續(xù)的號(hào)碼;對(duì)記賬憑證應(yīng)每月從月初到月末編制連續(xù)的號(hào)碼。對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行編號(hào),可以發(fā)揮兩個(gè)方面的作用:

  1.控制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的發(fā)生在實(shí)際工作中,有的會(huì)計(jì)人員或其他有關(guān)人員以銷毀、隱匿發(fā)票、支票、收據(jù)等原始憑證的手段從事會(huì)計(jì)舞弊活動(dòng),如出納員利用單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)不健全,簽發(fā)現(xiàn)金支票取款后將其貪污,而將支票存根銷毀。如果不對(duì)會(huì)計(jì)憑證編號(hào),這類弊端發(fā)生的機(jī)會(huì)和可能性更會(huì)增大,因?yàn)楸锥税l(fā)生后的疑點(diǎn)相對(duì)來(lái)講難以發(fā)現(xiàn)。如果對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào),這類弊端發(fā)生后,便使憑證的號(hào)碼不連續(xù),這樣,便可通過(guò)檢查號(hào)碼是否連續(xù)發(fā)現(xiàn)這種弊端的疑點(diǎn),進(jìn)而檢查問(wèn)題。因此,會(huì)計(jì)憑證有了連續(xù)的編號(hào),便可控制或減少會(huì)計(jì)弊端的發(fā)生。

  2便于查閱會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)工作以及其他有關(guān)工作,經(jīng)常需要查閱會(huì)計(jì)憑證,以便了解有關(guān)情況,這樣,便可根據(jù)賬簿或其他方面記錄的憑證號(hào)碼,在裝訂成冊(cè)的號(hào)碼有序的憑證中很快找到所需要的會(huì)計(jì)憑證。因此對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào),是有其重要意義的。但在實(shí)際工作中,存在著會(huì)計(jì)憑證無(wú)編號(hào)、編號(hào)不連續(xù)、編號(hào)雖連續(xù)但不符合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際情況的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)錯(cuò)弊,如有些小型企事業(yè)單位以其業(yè)務(wù)量小,會(huì)計(jì)憑證少為由,對(duì)記賬憑證不予編號(hào);有的因工作疏忽造成對(duì)會(huì)計(jì)憑證的編號(hào)不連續(xù)。再如,出納員將支票填錯(cuò)后未妥善保管造成丟失,以致使附在記賬憑證后的支票存根的編號(hào)不連續(xù)。

  (二)會(huì)計(jì)憑證編號(hào)錯(cuò)弊查證方法對(duì)于會(huì)計(jì)憑證編號(hào)中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)錯(cuò)弊,可以按照以下程序和方法進(jìn)行檢查:

  1.確定號(hào)碼應(yīng)連續(xù)的會(huì)計(jì)憑證的范圍哪些和哪個(gè)期間的會(huì)計(jì)憑證號(hào)碼應(yīng)連續(xù)是有其規(guī)定和規(guī)律的。如記賬憑證的編號(hào),每個(gè)月是連續(xù)的;一次購(gòu)進(jìn)的所有發(fā)票、收據(jù)或支票,其號(hào)碼應(yīng)是連續(xù)的。對(duì)于連續(xù)編號(hào)的有關(guān)原始憑證,使用后其存根聯(lián)由于都保存甚至單獨(dú)保存在填制單位,所以,這些存根的編號(hào)應(yīng)特定范圍內(nèi)號(hào)碼連續(xù);但是,對(duì)于接受單位所接受的與存根聯(lián)套寫(xiě)的有關(guān)聯(lián)次(如銀行轉(zhuǎn)來(lái)的客戶托收貸款用的發(fā)票、隨貨同行的發(fā)票副聯(lián)等),由于接受單位在不同時(shí)間接受,所以,菜一單位不同時(shí)間接受的所有這種聯(lián)次的原始憑證,其編號(hào)不會(huì)或不可能是連續(xù)的,除非填制此原始憑證的單位在很長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)(與檢查接受單位此原始憑證號(hào)碼連續(xù)與否的期間相同)只與此接受單位發(fā)生了業(yè)務(wù)往來(lái),填制或簽發(fā)一些原始憑證,而未與其他單位發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái),未填制或簽發(fā)此種原始憑證。一般來(lái)講,這種情況是不可能的。確定被查單位號(hào)碼連續(xù)的會(huì)計(jì)憑證的范圍,對(duì)于檢查人員判斷被查單位有關(guān)原始憑證的號(hào)碼連續(xù)是正常現(xiàn)象還是不正?,F(xiàn)象是非常重要的。

  2.根據(jù)查賬工作需要或工作計(jì)劃,將應(yīng)號(hào)碼連續(xù)的會(huì)計(jì)憑證找出,檢查、核對(duì)其有無(wú)編號(hào),編號(hào)是否連續(xù)若無(wú)編號(hào)或號(hào)碼不連續(xù)·應(yīng)以此為疑點(diǎn),結(jié)合運(yùn)用賬證核對(duì)、證證核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)、調(diào)查詢問(wèn)等方法進(jìn)一步查明其原因,是由于工作疏忽,內(nèi)部控制系統(tǒng)不健全所致,還是舞弊行為。如對(duì)于支票存根號(hào)碼不連續(xù)的問(wèn)題,可通過(guò)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單的核對(duì),來(lái)查明其是因簽錯(cuò)支票而將其遺失或丟棄的會(huì)計(jì)錯(cuò)誤,還是提款后將其貪污或私分而未記賬的會(huì)計(jì)弊端。

  3.注意查找在不同時(shí)間接受某單位的若干張?zhí)柎a連續(xù)的有關(guān)原始憑證根據(jù)前述可知,在不同時(shí)間接受某單位的有關(guān)原始憑證,其編號(hào)一般是不連續(xù)的,若連續(xù),便是奇異現(xiàn)象。以此為疑點(diǎn)可進(jìn)一步檢查問(wèn)題。如檢查人員在審閱某單位會(huì)計(jì)憑證時(shí),在2-6月的憑證中查閱到接受某企業(yè)的不同時(shí)間開(kāi)出的5張發(fā)票,號(hào)碼連續(xù),業(yè)務(wù)內(nèi)容都為購(gòu)進(jìn)材料。以此為疑點(diǎn),檢查查閱其他會(huì)計(jì)資料,調(diào)查詢問(wèn)了經(jīng)辦人員和會(huì)計(jì)人員,最后證實(shí)是該經(jīng)辦人員(采購(gòu)員)利用抬到的5張發(fā)票,自己在不同時(shí)間填上虛假的購(gòu)進(jìn)材料業(yè)務(wù),騙取有關(guān)人員簽字和驗(yàn)收單后先后到會(huì)計(jì)部門報(bào)銷了。

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