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當(dāng)前,隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的持續(xù)發(fā)展,審計(jì)工作也正在適應(yīng)新形勢(shì)不斷地走向優(yōu)質(zhì)、高效、規(guī)范。然而,審計(jì)工作底稿的編制工作卻在很多地方已經(jīng)滯后,存在許多缺陷,給審計(jì)工作帶來(lái)了不可忽略的消極影響和危害。審計(jì)工作底稿的缺陷一定程度上反襯了審計(jì)人員職業(yè)道德的下降,削弱了審計(jì)的權(quán)威性,并增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這些“高危”審計(jì)問(wèn)題的解決,當(dāng)然需要“綜合療法”,但是“治本”還在于審計(jì)工作底稿本身的編制工作。筆者結(jié)合近年來(lái)在審計(jì)一線(xiàn)的實(shí)踐和思考,談?wù)剰膶徲?jì)工作底稿“窺探”出來(lái)的“高危”審計(jì)問(wèn)題,并提一些解決問(wèn)題的建議。
一是認(rèn)識(shí)上,有些審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作底稿不重視,這警惕我們務(wù)必增強(qiáng)職業(yè)道德與素質(zhì)?!?a href="http://m.8riaszlp.cn/new/63_66/2010_2_21_wa89211942451122010223716.shtml">審計(jì)法實(shí)施條例》第五十八條第一款規(guī)定:“審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)工作底稿,對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題做出詳細(xì)、準(zhǔn)確的記錄,并注明資料的來(lái)源”。因此,從法律上講,認(rèn)真做好審計(jì)工作底稿是對(duì)審計(jì)人員的“剛性規(guī)定”。但實(shí)際審計(jì)工作中,有些審計(jì)人員認(rèn)為審計(jì)工作底稿不重要,應(yīng)付了事,底稿格式陳舊,底稿內(nèi)容不全面,底稿復(fù)核工作不認(rèn)真,編制程序倒置,甚至還存在代寫(xiě)底稿的情況。這樣的態(tài)度是要不得的。審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料及外部信息資料的收集、整理和加工,得到便于使用的資料的記錄底稿,是在審計(jì)過(guò)程中形成的與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的工作記錄和資料,是審計(jì)證據(jù)的載體。它形成于整個(gè)審計(jì)過(guò)程,也反映了審計(jì)工作的全過(guò)程,是評(píng)價(jià)審計(jì)人員工作質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)。因此,對(duì)審計(jì)工作底稿認(rèn)不認(rèn)真、重不重視,集中反映了審計(jì)人員的職業(yè)道德和敬業(yè)精神,審計(jì)人員是否盡職盡責(zé)、是否玩忽職守,最終都落實(shí)到工作底稿上。
這就警惕我們,作為審計(jì)人員務(wù)必增強(qiáng)職業(yè)道德與素質(zhì),必須高度重視審計(jì)工作底稿,加強(qiáng)審計(jì)工作底稿的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和鍛煉,從形式、程序的規(guī)范到內(nèi)容的全面、完整,都要嚴(yán)格要求自己。特別是審計(jì)組長(zhǎng),更要督促和教育組員不要在審計(jì)工作底稿上“偷工減料”,講條件,打折扣,切實(shí)做到高標(biāo)準(zhǔn)、高效能地完成審計(jì)工作底稿。
二是操作上,有些審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作底稿不務(wù)實(shí),這警示審計(jì)人員務(wù)必加強(qiáng)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生的原因當(dāng)然是系統(tǒng)性的,一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目從研討計(jì)劃到組織實(shí)施,任何一個(gè)環(huán)節(jié)出了差錯(cuò)都會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是,審計(jì)工作底稿如果出現(xiàn)問(wèn)題,將更為顯著地增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這是因?yàn)?,一方面審?jì)工作底稿是印證被審計(jì)單位是否存在問(wèn)題的支撐點(diǎn)。有些審計(jì)人員怕羅嗦、怕麻煩,仍沿襲傳統(tǒng)的審計(jì)查帳方式,就帳對(duì)帳,草草完事,僅把問(wèn)題羅列出來(lái),而不做詳細(xì)、系統(tǒng)的審計(jì)工作記錄,也就談不上做完整的審計(jì)工作底稿。沒(méi)有完整的工作底稿,查出的問(wèn)題就沒(méi)有根據(jù)。沒(méi)有問(wèn)題的根據(jù)和來(lái)源,我們審計(jì)人員和單位將不可避免地陷入被動(dòng),會(huì)大為誘發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
另一方面,審計(jì)不能保證所有的問(wèn)題都查出來(lái),也不能保證所有查出的問(wèn)題確實(shí)存在,加之審計(jì)手段有限,不能保證沒(méi)有疏漏。因此,從這個(gè)角度講,審計(jì)人員更應(yīng)該認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)程序,仔細(xì)地做好審計(jì)工作底稿,以證明自己在審計(jì)過(guò)程中的各項(xiàng)工作符合審計(jì)程序,減少不必要的后果發(fā)生,從而有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三是撰寫(xiě)上,有些審計(jì)人員的審計(jì)工作底稿不詳實(shí),這警戒審計(jì)人員務(wù)必提高審計(jì)權(quán)威性。詳細(xì)的審計(jì)工作底稿是正確評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的依據(jù)。在實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)操作中,有些審計(jì)人員往往只注重對(duì)問(wèn)題的揭示,不注重做系統(tǒng)、完整的工作底稿。審計(jì)工作底稿的權(quán)威性主要通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督并做出客觀(guān)的評(píng)價(jià)來(lái)體現(xiàn)。其中,真實(shí)性是最基本的。所謂真實(shí)性,一方面是指被審計(jì)單位存在的問(wèn)題是真實(shí)的;另一方面是指除審計(jì)人員所揭示的問(wèn)題以外,其他方面不存在問(wèn)題也是真實(shí)的。這就要求我們審計(jì)人員要在系統(tǒng)的、全面的審查過(guò)程中,做好審計(jì)工作底稿,便于審計(jì)人員從審計(jì)工作底稿中給被審計(jì)單位一個(gè)公平、公正、客觀(guān)的評(píng)價(jià)。
因此,作為審計(jì)人,撰寫(xiě)時(shí),務(wù)必從底稿內(nèi)容、底稿依據(jù)、底稿復(fù)核、編制程序、撰寫(xiě)人員等方面嚴(yán)格要求、認(rèn)真對(duì)待,才能有效確保審計(jì)工作底稿的權(quán)威性。
其一、在底稿內(nèi)容上,要注重全面性,既要對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的審計(jì)事項(xiàng)編制底稿,更要對(duì)形成審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)編制底稿。
其二、在底稿依據(jù)上,要加強(qiáng)處理依據(jù)方面的引用。既要有對(duì)查出問(wèn)題的定性依據(jù),也要有同時(shí)適用處理處罰的依據(jù)。
其三、在底稿復(fù)核上,復(fù)核的各欄不能空白,復(fù)核意見(jiàn)要詳實(shí)填寫(xiě),要改掉以“已復(fù)核”字樣代替規(guī)范、具體復(fù)核意見(jiàn)的做法,復(fù)核人員的簽名提倡親筆簽名。
其四、在編制程序上,堅(jiān)決杜絕“程序倒置”現(xiàn)象,即先形成審計(jì)報(bào)告后補(bǔ)底稿。這種做法,違反了底稿編制程序的規(guī)定,更主要的是會(huì)影響審計(jì)報(bào)告的撰寫(xiě)效率和質(zhì)量,使底稿的作用大打折扣。
其五、在撰寫(xiě)人員上,堅(jiān)決杜絕代寫(xiě)底稿的現(xiàn)象。按照規(guī)定,底稿應(yīng)當(dāng)由完成審計(jì)實(shí)施方案確定審計(jì)分工事項(xiàng)的具體審計(jì)人員編制,但在實(shí)際操作中,有的審計(jì)組成員將審計(jì)證據(jù)等資料向?qū)徲?jì)組長(zhǎng)一交即“萬(wàn)事大吉”,底稿的編寫(xiě)、審計(jì)報(bào)告的起草一概由審計(jì)組長(zhǎng)“一手操辦”。這種做法在大大降低了審計(jì)底稿權(quán)威性的同時(shí),也造成難以對(duì)相關(guān)責(zé)任進(jìn)行確認(rèn)和追究,審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)自己編制的底稿進(jìn)行復(fù)核的質(zhì)量也難以保證。
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