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當(dāng)前,內(nèi)部審計(jì)是世界各國(guó)成功企業(yè)普遍采用的內(nèi)部管理制度。內(nèi)部審計(jì)日益成為企業(yè)管理體系中的重要組成部分,其作用也在逐步擴(kuò)大,越來越成為企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部有效控制和監(jiān)督的重要方式。隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度建立步伐的不斷加快,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性也更加凸現(xiàn)出來,其領(lǐng)域不斷拓寬,力度不斷加大,職能不斷完善,地位和作用更加明顯。
“內(nèi)部審計(jì)是指部門或單位內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員,按照國(guó)家相關(guān)法規(guī)等標(biāo)準(zhǔn),采用專門的程序和方法,對(duì)本部門、本單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審核,檢查其合法、合規(guī)和效益性,并提出建議和意見,以加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)”。此定義說明內(nèi)部審計(jì)的基本職能是監(jiān)督、分析、評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),肯定成績(jī),找出差距,為企業(yè)提出一些改進(jìn)措施,促進(jìn)企業(yè)整體效益提高。所以內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)具有重大作用:
一、制約作用
內(nèi)審工作是對(duì)會(huì)計(jì)、管理控制的再監(jiān)督、再控制;企業(yè)要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確,保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),需要內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)。內(nèi)審是強(qiáng)化企業(yè)管理,規(guī)范企業(yè)行為,實(shí)現(xiàn)自我約束、自我激勵(lì)、自我發(fā)展機(jī)制的中心環(huán)節(jié)。
二、促進(jìn)作用
內(nèi)部審計(jì)工作是保證企業(yè)營(yíng)運(yùn)效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、財(cái)產(chǎn)的安全完整、相關(guān)法規(guī)的遵循等而進(jìn)行的一種管理活動(dòng)。 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督,從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)或其他管理活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷或職員舞弊等問題,通過對(duì)所發(fā)現(xiàn)問題的分析,幫助管理當(dāng)局找到進(jìn)一步完善內(nèi)部控制、消除潛在隱患的措施,從而達(dá)到保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的完整、保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、提高經(jīng)營(yíng)效益。
目前我國(guó)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的過程中,還存在著諸多問題,制約著內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮,影響了內(nèi)部審計(jì)的控制和監(jiān)督效果。如何消除這些因素的影響以充分發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的職能作用,是當(dāng)前企業(yè)需要研究的一個(gè)重要課題。
一、獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威機(jī)構(gòu)
獨(dú)立性是審計(jì)工作的重要特征。內(nèi)部審計(jì)雖然與外部審計(jì)存在服務(wù)對(duì)象的不同,但有類同的工作性質(zhì),在獨(dú)立性上同樣必須堅(jiān)持統(tǒng)一原則。
二、切實(shí)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的工作方法
內(nèi)部審計(jì)充當(dāng)?shù)氖瞧髽I(yè)運(yùn)行中的“監(jiān)控器”。圍繞經(jīng)營(yíng)目標(biāo),事前介入,跟蹤評(píng)估,及時(shí)為領(lǐng)導(dǎo)正確決策提供相關(guān)信息。而不少內(nèi)部審計(jì)人員恰恰在這個(gè)問題上工作不力、方法不當(dāng),習(xí)慣于按部就班。對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),事前不見,事中不靠邊,事后瞪起眼,充當(dāng)事后諸葛亮,提供一些時(shí)過境遷,只能警示后人的“馬后炮”審計(jì)報(bào)告。從表面上看,功夫沒少下,好材料也沒少寫,但由于失去時(shí)效性,指導(dǎo)價(jià)值不大。這是內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮欠佳,不被領(lǐng)導(dǎo)重視的一個(gè)重要原因,久而久之,這種審計(jì)有無皆可。
調(diào)整思路,改進(jìn)方法,這是內(nèi)部審計(jì)工作必須認(rèn)真解決的問題。一是在時(shí)間上要趕前,向事前轉(zhuǎn)移;二是在范圍上要抓全,向全方位拓展;三是在秩序上要跟緊,向全過程延伸。要把事關(guān)企業(yè)重大的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目作為工作重點(diǎn),即要事前及時(shí)做出可行性研究和風(fēng)險(xiǎn)衍生預(yù)測(cè)報(bào)告,適時(shí)提供事中運(yùn)行效果的評(píng)價(jià)。對(duì)采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、投資計(jì)劃和費(fèi)用預(yù)算及合同等項(xiàng),在尚未實(shí)施之前,做出以是否合理、有效、真實(shí)為內(nèi)容的審核評(píng)價(jià)意見。為了提高工作效率和效果,創(chuàng)造條件。利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行審計(jì)。在可能的條件下,可以借鑒外部審計(jì)方法,引進(jìn)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式,以風(fēng)險(xiǎn)分析為出發(fā)點(diǎn),綜合利用各種審計(jì)證據(jù),提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。
三、職業(yè)謹(jǐn)慎與成本效益協(xié)調(diào)
職業(yè)謹(jǐn)慎和成本效益是內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)踐中經(jīng)常遇到的一對(duì)矛盾,在內(nèi)部審計(jì)中要把握職業(yè)謹(jǐn)慎與成本效益的關(guān)系,制訂協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)謹(jǐn)慎與成本效益的措施。開展增值型內(nèi)部審計(jì),實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值是協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)謹(jǐn)慎與成本效益的一個(gè)途徑。內(nèi)部審計(jì)的增值通過以下途徑實(shí)現(xiàn):
1、發(fā)揮監(jiān)督職能創(chuàng)造直接效益。監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)的最基本職責(zé),真實(shí)、合法和有效仍是內(nèi)部審計(jì)致力追求的一種境界,內(nèi)部審計(jì)人員通過適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方式并遵循規(guī)范性的審計(jì)程序,幫助其組織發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的問題,從而幫助組織減少損失,這是內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造的直接價(jià)值。
2、推動(dòng)組織資產(chǎn)保值增值。資產(chǎn)是企業(yè)發(fā)展的重要物質(zhì)依托,是產(chǎn)出效益的最大載體。目前,有些企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量低下,陳舊資產(chǎn)、閑置資產(chǎn)、呆滯資產(chǎn)占有相當(dāng)比例;有些企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理,非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)、不良資產(chǎn)居多;有些企業(yè)資產(chǎn)技術(shù)含量低、資產(chǎn)競(jìng)爭(zhēng)力差等。作為內(nèi)部審計(jì)應(yīng)加強(qiáng)資產(chǎn)總量、質(zhì)量管理、優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)資產(chǎn)保值增值方面發(fā)揮整合、促進(jìn)作用。
3、完善組織管理,增加隱性效益,提高潛在效益。隱性價(jià)值應(yīng)被理解為非直接性的價(jià)值,它一般是通過在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)中充當(dāng)參謀和顧問體現(xiàn)的,通過這種合理化的建議,可能會(huì)改變一個(gè)戰(zhàn)略設(shè)想,可能會(huì)優(yōu)化組織行動(dòng)方案,從而達(dá)到完善組織管理,降低組織成本,提升組織可持續(xù)發(fā)展的能力,這是內(nèi)部審計(jì)增加隱性價(jià)值的重要表現(xiàn)。
4、最大限度發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)威脅價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)還會(huì)產(chǎn)生“威脅價(jià)值”,即無論內(nèi)部審計(jì)是否發(fā)現(xiàn)了問題,但因在組織治理結(jié)構(gòu)中有內(nèi)部審計(jì)的存在,客觀上對(duì)組織內(nèi)的經(jīng)營(yíng)管理者和其他職能部門產(chǎn)生威脅作用,使他們知道因?yàn)橐粩嗟亟邮軆?nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與檢查,不得不維持良好的控制系統(tǒng)和工作秩序,并努力改善他們的工作績(jī)效。
四、認(rèn)真抓好內(nèi)部審計(jì)的隊(duì)伍建設(shè)
高質(zhì)量的審計(jì)成果取決于一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。建設(shè)一支懂政策、會(huì)管理、務(wù)實(shí)、高效的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍是當(dāng)務(wù)之急。第一,對(duì)現(xiàn)有隊(duì)伍進(jìn)一步整頓。下決心將那些缺失職業(yè)道德、不稱職的人員調(diào)離審計(jì)隊(duì)伍;通過教育,促使一些敬業(yè)精神欠佳、事業(yè)心不強(qiáng)的轉(zhuǎn)變觀念;分期分批通過進(jìn)修培訓(xùn)使知識(shí)、理論、業(yè)務(wù)水平低的得到提高。第二,立足本企業(yè),物色一批政治素質(zhì)高、知識(shí)面廣的優(yōu)秀人員充實(shí)到審計(jì)部門中來,將經(jīng)過多年鍛煉成長(zhǎng)起來,知識(shí)廣博、業(yè)務(wù)精通的專業(yè)骨干安排到領(lǐng)導(dǎo)崗位上來。第三,面向社會(huì),采取招聘的辦法,吸收入才,加強(qiáng)審計(jì)力量。同時(shí),堅(jiān)持不斷地進(jìn)行紀(jì)律教育和職業(yè)道德教育,增強(qiáng)法制觀念和敬業(yè)精神。
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