簡(jiǎn)介： 企業(yè)內(nèi)審難，讓內(nèi)審創(chuàng)造價(jià)值，尤難。但中國(guó)糧油控股有限公司（以下簡(jiǎn)稱中糧控股）卻找到了一套系統(tǒng)性的“辦法”。

　　理念：審計(jì)也能創(chuàng)造價(jià)值

　　在傳統(tǒng)的觀念里，審計(jì)部是一個(gè)費(fèi)用部門，這個(gè)部門與價(jià)值創(chuàng)造無(wú)關(guān)。而中糧控股審計(jì)部近兩年的工作業(yè)績(jī)則充分證明：這個(gè)部門也能創(chuàng)造價(jià)值。

　　由于公司每年的投資項(xiàng)目很多，審計(jì)部就將傳統(tǒng)的基建項(xiàng)目審計(jì)模式做了延伸，逐步建立健全了“基本建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)”制度，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的事后監(jiān)督向事前預(yù)防、事中控制和事后反映的轉(zhuǎn)化。在建設(shè)項(xiàng)目正式立項(xiàng)后即開始實(shí)施審計(jì)工作，內(nèi)容涵蓋了工程建設(shè)實(shí)施階段的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、法律要件辦理、設(shè)備材料采購(gòu)、施工過(guò)程、變更簽證一直到竣工結(jié)（決）算、后評(píng)價(jià)整個(gè)過(guò)程。在建設(shè)過(guò)程中，也要通過(guò)委托外部專業(yè)的造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)，協(xié)助并服務(wù)于建設(shè)單位，提供權(quán)威性、公正性的審計(jì)服務(wù)，確保建設(shè)程序合規(guī)，合理控制工程造價(jià)，達(dá)到價(jià)值工程目標(biāo)。

　　“一個(gè)典型的例子就是中糧控股下屬的一個(gè)新建工廠，我們通過(guò)在建設(shè)過(guò)程中實(shí)時(shí)監(jiān)控工程造價(jià)成本，使得工廠建成后每噸產(chǎn)品造價(jià)比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手低100元左右。所以說(shuō)，看住造價(jià)就是競(jìng)爭(zhēng)的起點(diǎn)，它將直接影響到企業(yè)今后的運(yùn)營(yíng)，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)投資少了，折舊也就少了，邊際貢獻(xiàn)也就大了，競(jìng)爭(zhēng)起來(lái)必然有優(yōu)勢(shì)。”胡昌平提到這里，顯得很是興奮。事實(shí)上，2008年，中糧控股審計(jì)部通過(guò)對(duì)諸多基建項(xiàng)目的全程介入和嚴(yán)格審核，累計(jì)審減結(jié)算額高達(dá)上億元人民幣。

　　“要把內(nèi)部審計(jì)融入公司發(fā)展成長(zhǎng)的軌道上去，通過(guò)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢服務(wù)這些方式推動(dòng)公司達(dá)成年度預(yù)算目標(biāo)和長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)”，胡昌平表示，內(nèi)部審計(jì)人員也要培養(yǎng)一種戰(zhàn)略型的思考方式。

　　從資本市場(chǎng)來(lái)看，穩(wěn)定發(fā)展的公司比收益波動(dòng)較大的公司更能得到投資者的青睞，而審計(jì)部門的職責(zé)就是保持公司持續(xù)、穩(wěn)定、健康地發(fā)展，合理保證公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，一個(gè)企業(yè)強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)工作，就是在提升公司的價(jià)值，就是給股東帶來(lái)更大的回報(bào)。

　　2009年12月2日，中糧控股獲評(píng)“2009年度香港公司管治卓越獎(jiǎng)—恒生綜合指數(shù)公司組別”，這是對(duì)中糧控股審計(jì)部?jī)赡陙?lái)所取得工作業(yè)績(jī)的最好的肯定。

　　制度：獨(dú)立性是審計(jì)的生命線

　　在相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)，內(nèi)審工作由于其獨(dú)特性，無(wú)法像業(yè)務(wù)部門一樣，建立起完善的考評(píng)體系。傳統(tǒng)觀念認(rèn)為，審計(jì)出來(lái)的問題越多，審計(jì)部門的成績(jī)就越大。然而，是否有人思考過(guò)為什么會(huì)有這么多問題—這樣的考核模式顯然是以子之矛攻子之盾。“沒有發(fā)現(xiàn)問題也不意味著審計(jì)很差，沒有成績(jī)。內(nèi)審能夠忠實(shí)地履行鑒證、評(píng)價(jià)和咨詢的職能，將自身打造成一個(gè)專業(yè)的團(tuán)隊(duì)，將審計(jì)職能有效地履行下去—這些才是最重要的。”胡昌平表示。

　　任何工作的開展都離不開扎實(shí)的制度基礎(chǔ)，審計(jì)部門更是如此。審計(jì)部在不到兩年的時(shí)間內(nèi)，制定和頒布了一系列規(guī)章制度：2008年2月，出臺(tái)了《中國(guó)糧油控股有限公司審計(jì)工作指引》，明確了內(nèi)部審計(jì)章程，詳細(xì)說(shuō)明了內(nèi)部審計(jì)工作體系、工作流程和方法，以及內(nèi)審人員的行為準(zhǔn)則，是中糧控股審計(jì)部的綱領(lǐng)性文件；2009年12月，編纂完成了《關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)（KRI）手冊(cè)》，將中糧控股所面臨的34類風(fēng)險(xiǎn)，用186個(gè)定量指標(biāo)和17份調(diào)查問卷進(jìn)行了量化，定期與管理報(bào)告結(jié)合起來(lái)進(jìn)行匯報(bào)和評(píng)估，相關(guān)數(shù)據(jù)的采集涵蓋了公司所有部門和所有業(yè)務(wù)領(lǐng)域；2009年，審計(jì)部又聯(lián)合用友共同開發(fā)了“中國(guó)糧油審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)（A5.5）”專版，通過(guò)設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)流程、規(guī)范審計(jì)工作底稿、制作各類財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)接口、梳理法律法規(guī)及內(nèi)控制度、設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)科目、設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表模板、設(shè)置報(bào)表經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、按國(guó)資委要求設(shè)置審計(jì)問題及審計(jì)成果統(tǒng)計(jì)模板等專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化的開發(fā)工作，有效地實(shí)現(xiàn)了中糧控股審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)審工作流程、審計(jì)底稿的規(guī)范化管理與編制，增強(qiáng)了審計(jì)電子數(shù)據(jù)采集的準(zhǔn)確性，提升了審計(jì)分析和抽樣的客觀性和專業(yè)性，提高了審計(jì)效率與質(zhì)量。

　　除此之外，公司治理結(jié)構(gòu)的設(shè)置無(wú)疑有力地推動(dòng)了審計(jì)工作的開展。2007年初中糧控股設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)，一年至少召開四次會(huì)議，聽取審計(jì)部的工作匯報(bào)，并對(duì)相關(guān)工作計(jì)劃進(jìn)行審批和指導(dǎo)。

　　組織框架的完整也保障了審計(jì)部與集團(tuán)審計(jì)監(jiān)察部和公司最高管理層溝通渠道的暢通。“領(lǐng)導(dǎo)支持”四個(gè)字，胡昌平說(shuō)得語(yǔ)重心長(zhǎng)，這也從側(cè)面折射出內(nèi)部審計(jì)部門真實(shí)的生存狀態(tài)。良好的內(nèi)控環(huán)境與企業(yè)文化絕不是空洞的表白，因?yàn)閷?duì)審計(jì)部的支持最終要落實(shí)到真金白銀的付出，只有確保了充足的審計(jì)資源，審計(jì)工作在開展過(guò)程中才不會(huì)被掣肘。中糧控股的最高管理層曾主動(dòng)提出：要建立審計(jì)的權(quán)威，獨(dú)立性是審計(jì)工作的生命線。這無(wú)疑為審計(jì)部創(chuàng)造了難得的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。

　　為了保障審計(jì)的獨(dú)立性，中糧控股做出了很多制度性規(guī)定。諸如對(duì)下屬工廠審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員業(yè)績(jī)的考核，中糧控股審計(jì)部的考評(píng)結(jié)果占60%權(quán)重，所在工廠管理層的考評(píng)結(jié)果占40%權(quán)重；中糧控股審計(jì)部甚至對(duì)下屬審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免享有一票否決權(quán)—這些規(guī)定有力地保障了審計(jì)職能自上而下的縱向延伸。

　　實(shí)操：將有限的審計(jì)資源投到重點(diǎn)領(lǐng)域

　　中糧控股審計(jì)部的工作重點(diǎn)會(huì)依據(jù)內(nèi)外部條件的變化而調(diào)整，能夠較好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)所發(fā)生的變化。審計(jì)部在確定相關(guān)工作重點(diǎn)的時(shí)候有著自己的一套辦法：

　　首先，中糧控股有一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估系統(tǒng)，在外部環(huán)境變化不大的時(shí)候，可以考慮每?jī)赡昊蛘呷曜鲆淮卧u(píng)估，確定審計(jì)工作的重點(diǎn)。而在外部環(huán)境變化較大時(shí)，評(píng)估的頻率會(huì)相應(yīng)提高，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，調(diào)整工作重點(diǎn)。

　　其次，審計(jì)部經(jīng)常會(huì)征求上級(jí)機(jī)構(gòu)和主管領(lǐng)導(dǎo)的意見，諸如審計(jì)委員會(huì)、集團(tuán)審計(jì)監(jiān)察部和公司行政總裁，綜合他們的意見來(lái)確定工作重點(diǎn)。

　　審計(jì)部的人力、物力等資源都是有限的，特別是像中糧控股這樣的大型公司，堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的原則，將有限的審計(jì)資源投入到對(duì)公司預(yù)算和戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成有重大影響，且存在不確定性的領(lǐng)域，就顯得越發(fā)重要。

　　“財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整是對(duì)上市公司的一個(gè)基本要求。但是這個(gè)不是我們工作的重點(diǎn)”，胡昌平表示，由于聘請(qǐng)了安永、天職等會(huì)計(jì)師事務(wù)所，他們的專業(yè)程度和對(duì)公司財(cái)務(wù)的熟悉，相應(yīng)地減少了中糧控股審計(jì)部的工作量，使得內(nèi)審能將精力置于更為需要的領(lǐng)域，諸如基建審計(jì)。“基建審計(jì)在中糧控股現(xiàn)有的工作中占據(jù)了四分之一強(qiáng)，雖然它只是審計(jì)里非常小的一個(gè)方面，但是它適應(yīng)中糧控股現(xiàn)階段的特點(diǎn)”。近兩年，中糧控股基本建設(shè)項(xiàng)目達(dá)到40多個(gè)，項(xiàng)目總額超過(guò)100個(gè)億，如前所述針對(duì)基建項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工、竣工結(jié)算等環(huán)節(jié)展開審計(jì)，自然成為內(nèi)審工作的重點(diǎn)。

　　外審：發(fā)揮第三方的正面作用 由公司“內(nèi)部人”完成的審計(jì)工作，在獨(dú)立性上注定要接受更多的監(jiān)督與考查，畢竟一個(gè)人是不能既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員又當(dāng)裁判員的。“內(nèi)審自身的工作質(zhì)量確實(shí)需要外部人來(lái)評(píng)估”，胡昌平表示贊同，“中糧控股是上市公司，外部公眾都需要了解我們，所以我們很歡迎外部審計(jì)。即便是發(fā)現(xiàn)問題，對(duì)我們來(lái)說(shuō)也是個(gè)幫助”。2009年，上市公司審計(jì)委員會(huì)聘請(qǐng)世界知名的香港羅申美咨詢顧問有限公司對(duì)中糧控股審計(jì)部的工作進(jìn)行了審計(jì)。審計(jì)的內(nèi)容包括審查年度計(jì)劃和工作底稿，對(duì)審計(jì)部所完成的工作進(jìn)行跟蹤以及審查內(nèi)審獨(dú)立性問題等。中糧控股審計(jì)部?jī)H僅組建了一年之后就經(jīng)歷如此細(xì)致的審核，在中糧集團(tuán)內(nèi)還是頭一家，因?yàn)榘凑諊?guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的規(guī)范，一般企業(yè)每五年才會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能進(jìn)行一次評(píng)估。

　　審計(jì)的結(jié)果正如預(yù)料的一樣。“實(shí)際上我們對(duì)自己的工作還是很有信心的，他們檢查的工作內(nèi)容，我們都做過(guò)，我心里很有把握。同時(shí)也希望外面看到之后，對(duì)我們有信心，這點(diǎn)很關(guān)鍵，如果一個(gè)獨(dú)立的第三方出具的評(píng)價(jià)報(bào)告，給審計(jì)委員會(huì)和公司管理層一個(gè)正面的反饋，會(huì)堅(jiān)定我們繼續(xù)做下去的信心”，胡昌平說(shuō)。

　　團(tuán)隊(duì)：人是最重要的因素

　　每年胡昌平都會(huì)組織中糧控股審計(jì)系統(tǒng)召開自己的年會(huì)，并且會(huì)親自擬定年會(huì)的主題。2009年他擬定的主題是：團(tuán)隊(duì)為先，秉承專業(yè)化理念；系統(tǒng)制勝，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展。雖然年會(huì)涵蓋了IT系統(tǒng)、內(nèi)部流程、管理方法和理念技能等諸多方面，“但人是最重要的，一個(gè)強(qiáng)有力的有效履行內(nèi)部審計(jì)職能的專業(yè)團(tuán)隊(duì)的存在，才是最重要的”。對(duì)于人員的選用，胡昌平有著明確的標(biāo)準(zhǔn)，而目前的這個(gè)團(tuán)隊(duì)，也是他一手組建起來(lái)的。

　　有近二十年財(cái)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)的胡昌平，兩年前受命創(chuàng)建中糧控股審計(jì)部，而這種先選拔經(jīng)理人，再由經(jīng)理人負(fù)責(zé)組建團(tuán)隊(duì)的過(guò)程也體現(xiàn)了鮮明的中糧特色。對(duì)于這個(gè)團(tuán)隊(duì)的配置，胡昌平還是頗費(fèi)了一番心思，最后確定人員選拔來(lái)自兩個(gè)途徑：一類是具備審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)控制專長(zhǎng)的專業(yè)人員，通常來(lái)自知名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)具有開闊的視野和深厚的專業(yè)技能；另一類則是來(lái)自中糧控股內(nèi)部的業(yè)務(wù)人員，對(duì)中糧控股的業(yè)務(wù)流程和產(chǎn)品非常熟悉。來(lái)自這兩個(gè)途徑的人員在一起互相學(xué)習(xí)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，共同提升，組成一個(gè)團(tuán)隊(duì)展開工作，才會(huì)取得比較好的效果。

　　團(tuán)隊(duì)組建之后，人員的融合與專業(yè)技能的進(jìn)一步提升就成了亟須解決的另一個(gè)問題。胡昌平認(rèn)為，只要給內(nèi)審人員創(chuàng)造一個(gè)環(huán)境，他們自己就能夠很好地成長(zhǎng)，當(dāng)然，這個(gè)環(huán)境也包括專業(yè)性環(huán)境。中糧控股很關(guān)注審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的提升，鼓勵(lì)員工獲取外部相關(guān)的執(zhí)業(yè)資格證書，包括CIA、CICPA、ACCA、注冊(cè)稅務(wù)師和造價(jià)工程師等，并不惜為此承擔(dān)相關(guān)的考試費(fèi)用。公司甚至在評(píng)選優(yōu)秀審計(jì)人員的時(shí)候，規(guī)定獲獎(jiǎng)人員必須具備相應(yīng)的資質(zhì)。此外，審計(jì)部還申請(qǐng)了充足的培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，支持員工參加內(nèi)部和外部組織的各種培訓(xùn)。

　　胡昌平把打造專業(yè)團(tuán)隊(duì)放在了工作的重中之重，因?yàn)樵谒磥?lái)，一個(gè)部門有什么樣的人，這些人有什么樣的背景，基本決定了會(huì)產(chǎn)生什么樣的結(jié)果。