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對外部經(jīng)營環(huán)境的分析,這一部分在公司公開的年度報(bào)告中體現(xiàn)得很少,只能通過其它途徑了解。企業(yè)外部環(huán)境信號的變化可能說明公司經(jīng)營活動及經(jīng)營結(jié)果的變化,他們對未來盈利和風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生極大的影響。一些直觀而且容易獲取的外部環(huán)境預(yù)兆信號可以使我們產(chǎn)生警覺 ,環(huán)境預(yù)兆信號連年惡化的公司容易有財(cái)務(wù)欺詐的動機(jī),而一些與歷史或同業(yè)相比過于樂觀、增幅過快的環(huán)境預(yù)兆信號也常隱藏著會計(jì)造假的行為。
?。?)行業(yè)情況。
行業(yè)及競爭情況可能說明企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動及經(jīng)營的變化或發(fā)現(xiàn)某些個(gè)別問題,例如經(jīng)濟(jì)衰退可能造成催收困難,科技改變可能導(dǎo)致存貨呆滯陳舊,同業(yè)激烈競爭結(jié)果可能使?fàn)I業(yè)額(市場占有率)減少或毛利率降低。了解這些因素,有助于分析人員評估企業(yè)財(cái)務(wù)狀況,查找其中的造假行為。對行業(yè)情況 考慮下列的事項(xiàng):
①公司所處的行業(yè)是否虧損或行業(yè)過度競爭;公司所處的行業(yè)是否是特殊的行業(yè)或經(jīng)營性質(zhì)。
特殊的行業(yè)或經(jīng)營性質(zhì)包括:科技含量高,產(chǎn)品價(jià)值主要來源于研發(fā)而非生產(chǎn)過程;市場風(fēng)險(xiǎn)很大,很可能在投入了巨額研發(fā)支出后卻不被市場接受;產(chǎn)品壽命周期短;大量利用分銷渠道、銷售折扣及退貨等協(xié)議條款。
②企業(yè)股票市場形勢分析。
公司業(yè)績作假的目的多是迫于業(yè)績壓力,特別是上市公司,往往是為了達(dá)到再融資指標(biāo)、避免退市或配合股票市場的價(jià)格預(yù)期。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)股價(jià)發(fā)生異常波動并伴有需要再融資、處于虧損的邊緣、面臨被特別處理等異?,F(xiàn)象出現(xiàn),審查人員應(yīng)予以特別注意,此時(shí)企業(yè)可能迫切需要虛構(gòu)銷售收入來粉飾其經(jīng)營業(yè)績。
?、坌袠I(yè)是否處于蛻變期。
如果行業(yè)是屬于快速蛻變時(shí)期,則管理階層不能再用以前的那套方法來控制企業(yè)的運(yùn)營??刂葡到y(tǒng)可能無法配合產(chǎn)品、服務(wù)、運(yùn)營方法的改變而適時(shí)擬定或修正。此外,公司的純利潤可能大幅衰退。這類情況可能對企業(yè)及其管理階層造成極大的壓力??刂葡到y(tǒng)不健全時(shí),對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行粉飾的機(jī)會就可能會增加。
?、芷髽I(yè)是否增長迅速,企業(yè)擴(kuò)張過快。
企業(yè)發(fā)展到一定程度以后,必然在業(yè)務(wù)規(guī)模、業(yè)務(wù)種類等方面尋找擴(kuò)張。在企業(yè)的創(chuàng)業(yè)發(fā)展過程中,企業(yè)有自己熟悉的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。正是由于對自己業(yè)務(wù)領(lǐng)域的熟悉,企業(yè)才有了發(fā)展的基礎(chǔ)。但是,在走向多元化經(jīng)營的過程中必然出現(xiàn)的一個(gè)問題就是企業(yè)對開拓的其它領(lǐng)域,不論從技術(shù)、管理還是市場等多方面的規(guī)律有個(gè)逐步適應(yīng)、探索的過程。如果企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)擴(kuò)張過快,涉及的領(lǐng)域過多、過寬,那么企業(yè)容易放松內(nèi)部控制。企業(yè)擴(kuò)張過快,企業(yè)將面臨資金分散、管理難度加大、管理成本提高及對管理者個(gè)人素質(zhì)要求較高的問題。
?、萜髽I(yè)所處的行業(yè)與該企業(yè)的獲利水平是否長期不相稱,企業(yè)成長性過于樂觀。
高長成率并不一定衍生出會計(jì)欺詐,但當(dāng)成長速度放慢甚至倒退時(shí),為了保持一致的成長表象,經(jīng)理層常會由于某種壓力進(jìn)行欺詐保持高成長。
?、奁髽I(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)情況和市場銷售形勢分析。
在市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)情況的好壞,直接決定了銷售情況的好壞,所以審查人員在分析時(shí)應(yīng)密切關(guān)注企業(yè)的主要設(shè)備是否嚴(yán)重限制、生產(chǎn)車間是否經(jīng)常停產(chǎn)、存貨數(shù)量是否大量增加等現(xiàn)象。如果這些現(xiàn)象單獨(dú)或同時(shí)存在,報(bào)告期經(jīng)營業(yè)績卻沒有相應(yīng)下降,審查人員應(yīng)考慮企業(yè)業(yè)績作假的可能性。企業(yè)產(chǎn)品適銷對路,是實(shí)現(xiàn)較高的利潤水平的前提。審查人員應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注市場銷售形勢未得到改善情況下的銷售增長,并對與其相關(guān)的成本變動趨勢進(jìn)行分析。另外,若企業(yè)對某一產(chǎn)品或銷售客戶過分依賴,也應(yīng)作為重點(diǎn)分析領(lǐng)域予以關(guān)注。
(2)商業(yè)經(jīng)營環(huán)境預(yù)兆信號。
會計(jì)造假的行為在商業(yè)經(jīng)營環(huán)境中也有相應(yīng)的表現(xiàn)。那么對于審查人員而言,可以從如下商業(yè)經(jīng)營環(huán)境預(yù)兆信號中去判斷是否有做假的行為發(fā)生。
①管理當(dāng)局承受異常壓力。
其中包括:政府部門、大股東、機(jī)構(gòu)投資者、主要債權(quán)人、投資分析人士等對企業(yè)獲利能力或增長速度的不合理期望;管理當(dāng)局對外提供的信息過于樂觀而導(dǎo)致外界對其生產(chǎn)不合理的期望;為了滿足增發(fā)、配股、發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券等對外籌資的條件;可能被證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)特別處理(ST)或退市;急于擺脫特別處理(ST)或恢復(fù)上市;為了清償債務(wù)或滿足債務(wù)約束條款的要求;不良經(jīng)營業(yè)績對未來重大交易事項(xiàng)可能產(chǎn)生負(fù)面的影響;為了實(shí)現(xiàn)設(shè)定的盈利預(yù)測目標(biāo)、銷售目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)或其它經(jīng)營目標(biāo),企業(yè)是否存在不切合實(shí)際的、過于激進(jìn)的盈利目標(biāo),以及基于這些盈利目標(biāo)的管理當(dāng)局獎金計(jì)劃;管理當(dāng)局是否給企業(yè)經(jīng)營人員設(shè)定過分激進(jìn)的財(cái)務(wù)目標(biāo)和期望。
?、谄髽I(yè)是否舉債過度。
如公司需額外資金是否容易取得,目前公司借款的利率如何。企業(yè)舉債過度,除了發(fā)展、擴(kuò)張性原因以外,還可能是企業(yè)通過正常經(jīng)營活動、投資活動難以獲得正常的現(xiàn)金流量的支持。在回款不利、難以支付經(jīng)營活動企業(yè)所需要的現(xiàn)金流量的情況下,企業(yè)只能依靠擴(kuò)大貸款規(guī)模來解決。上市企業(yè)非理性的融資行為是所有培養(yǎng)做假行為的溫床,也是企業(yè)“致富”的捷徑。
?、酃芾懋?dāng)局受到個(gè)人利益的驅(qū)使。
其中包括,管理當(dāng)局的酬薪與公司的經(jīng)營成果掛鉤;管理當(dāng)局持有的企業(yè)股票即將解凍;管理的當(dāng)局可能利用本公司股票價(jià)格的異常變動謀取額外利益。
?、芄芾韺又匾藛T、董事或財(cái)務(wù)人員的突然或連續(xù)變更。
引起軒然大波的集體辭職通常是該企業(yè)存在隱患的明顯標(biāo)志。在國外的企業(yè)造假案例中,經(jīng)常會有此類現(xiàn)象發(fā)生,所以應(yīng)對此種事件予以關(guān)注。
⑤過度規(guī)模擴(kuò)張。
上市企業(yè)在上市后常常利用募集資金大搞資本運(yùn)作,到處投資和兼并使企業(yè)的規(guī)模急劇擴(kuò)張,但是企業(yè)的管理往往跟不上,非但使企業(yè)資源得不到充分的利用,還會造成企業(yè)內(nèi)部控制極端混亂,使企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成倍增大。因而,對于大舉收購企業(yè)(或資產(chǎn))的行為要多加關(guān)注,要能夠透過繁華的表象發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)的征兆。
?、奁髽I(yè)所有權(quán)的爭奪戰(zhàn)。
考慮企業(yè)內(nèi)部是否有為爭奪主控制權(quán)發(fā)生的股權(quán)變化,或成為惡意收購的對象,并聽取最高管理層對企業(yè)成為被收購對象的看法。如果管理層有此看法,則很可能迫使企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表,進(jìn)行會計(jì)造假。
除了上述的信息預(yù)兆,其它的信號還包括:信用額度或信用評級降低、資產(chǎn)注銷、企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的反常行為(拒接電話或難以找到關(guān)鍵管理人等)、全新競爭對手的出現(xiàn)、組織士氣的低落、不切實(shí)際的生產(chǎn)指標(biāo)、生產(chǎn)設(shè)備老化等等。是否有與契約有關(guān)的因素:購銷合同、擔(dān)保合同、生產(chǎn)授權(quán)、租賃合同、保險(xiǎn)協(xié)議等。關(guān)于這些,本書將在其他的方法中,為你進(jìn)行詳細(xì)的講解。
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