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內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)如何履行職責(zé)

來源: 董啟東 編輯: 2010/01/20 13:53:43  字體:

  對于經(jīng)濟(jì)組織的有效運(yùn)行尤其是企業(yè)的高效治理來說,內(nèi)部審計(jì)的作用無論從組織上還是制度上都極其重要。從內(nèi)部審計(jì)流程涉及的人員來看,內(nèi)部審計(jì)的委托者、被審計(jì)者、審計(jì)者、受益者對內(nèi)部審計(jì)的作用認(rèn)識(shí)不一,導(dǎo)致對內(nèi)部審計(jì)的重視程度參差不齊。無論從微觀上提高管理水平還是宏觀上維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)有效運(yùn)行的角度,內(nèi)部審計(jì)人員都應(yīng)更好地履行職責(zé),因此,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)考慮以下因素:

  一、提高認(rèn)識(shí)

 ?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)人員對內(nèi)部審計(jì)工作要有深刻的認(rèn)識(shí)、清醒的定位

  首先,要認(rèn)清內(nèi)部審計(jì)的的目的。內(nèi)部審計(jì)是在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任下產(chǎn)生的,從誕生之日起,就是為了考察受托人是否高效、誠信地履行了受托責(zé)任,檢驗(yàn)受托責(zé)任履行的效果。

  其次,要認(rèn)清內(nèi)部審計(jì)的職能。內(nèi)部審計(jì)的目的決定了內(nèi)部審計(jì)必須具有監(jiān)督、控制、評價(jià)、服務(wù)的職能。在不同的階段或情況下,內(nèi)部審計(jì)的諸項(xiàng)職能會(huì)有所偏重。在現(xiàn)階段,內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能逐漸成為一種主要的職能,同時(shí)監(jiān)督、控制和評價(jià)職能與之相輔相成,也是不可或缺的。具體來說,內(nèi)部審計(jì)的主要職能包括以下方面。

  1.監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)的基本職能。內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的根本動(dòng)因是委托代理關(guān)系,內(nèi)部審計(jì)人員對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)必須全面發(fā)揮其監(jiān)督的職能,側(cè)重于會(huì)計(jì)監(jiān)督的含義,內(nèi)部審計(jì)最能發(fā)揮對會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用。

  2.控制職能。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為一個(gè)職能部門,獨(dú)立于其他各部門和其他控制系統(tǒng),是對其他控制的一種再控制,與其他控制形式相比,更具獨(dú)立性、權(quán)威性和全面性。它是對內(nèi)部經(jīng)營管理的效果進(jìn)行監(jiān)督與評價(jià),并向管理當(dāng)局反饋這些信息及其他有關(guān)信息。因此,內(nèi)部審計(jì)又是內(nèi)部控制的特殊構(gòu)成要素,是對內(nèi)部控制實(shí)施的再控制。

  3.評價(jià)職能。通過內(nèi)部審計(jì)可以掌握組織內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況,由于內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于其他部門,更能客觀公正地評價(jià)其他部門的管理情況和運(yùn)行業(yè)績。良好的內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)挝坏挠?jì)劃、預(yù)算、決策方案的可行性和合理性、對單位的某方面或整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照既定的目標(biāo)和決策進(jìn)行而進(jìn)行公正的評價(jià)。

  4.服務(wù)職能。內(nèi)部審計(jì)可以通過事前、事中和事后控制為管理當(dāng)局的決策、計(jì)劃、控制提供依據(jù),這些都充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能。內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的不斷提高、知識(shí)結(jié)構(gòu)的日趨合理化,將能夠起到越來越重要的作用。

  再次,對內(nèi)部審計(jì)工作在組織內(nèi)部的定位要有清醒認(rèn)識(shí)。內(nèi)部審計(jì)并不能解決所有問題。內(nèi)部審計(jì)只是在制度設(shè)計(jì)上增加了一道防火墻,對委托人來說能盡量減輕但并不能完全避免逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)面作用,對受托人來說則能通過內(nèi)部審計(jì)盡量客觀合理地評價(jià)自身受托責(zé)任的履行情況??陀^上說內(nèi)部審計(jì)能起到一定的威懾作用,卻不能完全克服內(nèi)部人控制導(dǎo)致的信息不對稱而產(chǎn)生的不良影響?!秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》明確要求國有大中型企事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)。這種行政命令下的內(nèi)部審計(jì)處于尷尬境地:一方面要代表國有資產(chǎn)出資者對企業(yè)實(shí)行監(jiān)督,另一方面又要代表高層管理者監(jiān)督其下級。我國上市公司設(shè)立內(nèi)部審計(jì)時(shí)主要還是從內(nèi)部管理的角度出發(fā)的,還沒上升到治理的層面。內(nèi)部審計(jì)的治理職能還未引起人們的重視。

 ?。ǘ﹥?nèi)部審計(jì)人員對內(nèi)部審計(jì)的工作環(huán)境要有深刻認(rèn)識(shí)

  宏觀上講,改革開放30年來,我國的法制建設(shè)取得了長足進(jìn)步,法規(guī)制度日漸完善,對于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的管理基本做到了有法可依。但是“有法必依”“執(zhí)法必嚴(yán)”“違法必究”等方面尚需進(jìn)一步努力,社會(huì)整體氛圍意義上的的法治認(rèn)識(shí)尚待提高。

  微觀來看,委托人、受托者對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不盡科學(xué),授權(quán)不清晰不完善導(dǎo)致職責(zé)劃分不清。

  因此,內(nèi)部審計(jì)人員不但要積極承擔(dān)加強(qiáng)法治社會(huì)建設(shè)的責(zé)任,還要有智慧地肩負(fù)起改善微觀工作環(huán)境的重任,幫助內(nèi)部審計(jì)工作涉及的各方面人員提高對內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)和理解,從而得到他們的積極配合,做好內(nèi)部審計(jì)工作。

  二、提高自身素質(zhì)

  近年來,經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化,經(jīng)濟(jì)全球化、信息技術(shù)的迅速發(fā)展、跨國收購等,而這些變化直接導(dǎo)致了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的加大。新的環(huán)境以及由此帶來的內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)的變化,對內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)技能、知識(shí)體系提出了更高的要求。內(nèi)部審計(jì)師必須具備以下素質(zhì):

 ?。?)多方面才能:具有大局觀,能夠?qū)φ麄€(gè)組織的價(jià)值增長具有前瞻性考慮;

  (2)熟悉業(yè)務(wù)親臨現(xiàn)場:要參與和了解組織的各項(xiàng)業(yè)務(wù),發(fā)現(xiàn)問題能夠及時(shí)提出解決措施;

 ?。?)精通技術(shù):應(yīng)用專業(yè)技術(shù)知識(shí)來預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn),改進(jìn)組織治理結(jié)構(gòu),提高組織的運(yùn)營效率;

  (4)保障服務(wù):能夠根據(jù)需要即使提供后勤保障、培訓(xùn)和咨詢等服務(wù);

 ?。?)主導(dǎo)角色:在風(fēng)險(xiǎn)控制和改進(jìn)組織的效果方面應(yīng)積極并能夠發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用。

  國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)在其2004年頒布的新標(biāo)準(zhǔn)中,除了對內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力、對舞弊的識(shí)別與發(fā)現(xiàn)、應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎等作了相應(yīng)的要求外,針對業(yè)務(wù)素質(zhì)增加了兩項(xiàng)內(nèi)容:一是內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟練地應(yīng)用與特定審計(jì)工作有關(guān)的主要信息技術(shù),熟悉相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和控制方法;二是內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)和其他數(shù)據(jù)的新技術(shù)。

  從以上介紹可以看出,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)、行為科學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)法規(guī)、定量分析法、計(jì)算機(jī)基本操作等以及市場營銷、人力資源管理、技術(shù)管理、法規(guī)制度、組織管理等多方面專業(yè)知識(shí)。從社會(huì)整體的角度來說,可以通過開展多樣化后續(xù)教育的方式來提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),并加強(qiáng)考核。還可以從內(nèi)部或外部招聘合適的人選加入到內(nèi)部審計(jì)的隊(duì)伍中。

  不僅要保證內(nèi)部審計(jì)人員具有較高的專業(yè)勝任能力,還要在組織內(nèi)部逐步建立一個(gè)完善、高效的審計(jì)信息化系統(tǒng),不斷改進(jìn)審計(jì)操作手段,充分利用計(jì)算機(jī)和信息網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)手段,逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)過程從靜態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合、從事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槿瘫O(jiān)控;從現(xiàn)場審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場與遠(yuǎn)程等非現(xiàn)場審計(jì)相結(jié)合的三個(gè)轉(zhuǎn)變,不斷提高審計(jì)工作的效率和效果。

責(zé)任編輯:zoe

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