加強對新時期基層審計機關審計風險的研究并找出相應防范措施，是當前審計理論和基層審計工作迫切需要解決的一個重要課題。本文就基層審計機關存在審計風險的主要表現(xiàn)與對策作一淺析。

　　一、基層審計機關存在審計風險的主要表現(xiàn)

　　目前，縣級審計機關實施經(jīng)濟監(jiān)督，一定程度上屬于政府行為，在“國家審計強制性”掩蓋下，基層審計人員的風險意識相對比較薄弱，事實上在審計實踐中潛伏著不小的風險。從基層審計實踐看，存在著五個不到位帶來的審計風險。

　　1、監(jiān)督不到位帶來的責任風險。

　　主要表現(xiàn)為：一是基層審計機關審計力量不足，一般縣級審計機關人員編制在10-15人左右，面對新時期繁重的審計任務，基層審計機關一方面對有些部門、單位和重點資金不能監(jiān)督，一方面對上級和縣級安排的項目，為了按時完成任務，未能完全按照審計要素確定的審計范圍和內(nèi)容實施審計，造成審計不全面，不真實而帶來風險；二是基層審計機關人員的年齡結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)不合理，基層審計人員的查帳能力、理解和執(zhí)行國家政策法規(guī)的能力、宏觀視野和分析能力相對較弱，在實際工作中導致應發(fā)現(xiàn)的問題未被發(fā)現(xiàn)，或?qū)Πl(fā)現(xiàn)的問題未能準確引用法律法規(guī)帶來的風險；三是審計制度的缺陷。我國的這種審計制度屬于“行政模式”的國家審計制度，這種模式的審計制度是有缺陷的。例如：縣級審計機關對本級的財政預算執(zhí)行審計，實際上就是審政府?？h級審計機關作為政府組成部門，對本級的預算執(zhí)行問題進行審查，處理就難免受到限制，對預算執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的一些問題，也難以對外部披露，這就無形中增加了審計風險。

　　2、經(jīng)濟獨立不到位帶來的廉政風險。

　　《審計法實施條例》指出，審計機關履行職責所必須的經(jīng)費預算，在本級預算中單獨列項，由本級人民政府予以保證。但在實際工作中，基層審計機關所需的經(jīng)費由于地方財力有限，不能全額保證，有些基層審計機關還背著沉重的債務，每年還要籌集資金償債。要解決這一問題，基層審計機關不得不加大處罰力度。另外，由于經(jīng)費不足，與被審計單位經(jīng)濟上的獨立也就不能保證，給基層審計機關帶來了一定的廉政風險。

　　3、法律地位明確不到位帶來的法律風險。

　　主要表現(xiàn)在政府投資審計方面。一是建設項目審計的法律依據(jù)不夠權(quán)威，《審計法》及《審計法實施條例》只是粗略地規(guī)定審計機關有權(quán)對建設項目進行審計；只有審計署《政府投資項目審計管理辦法》第十條對此作了較為詳細的規(guī)定。目前，基層審計機關主要是對建設工程竣工決算進行審計，并側(cè)重于造價的真實性審計，該《辦法》作為部門規(guī)章，其法律效力與《合同法》相差甚遠，加之地方審判機關一些審判人員的錯誤理解，一旦訴訟，審計機關很少勝訴。尤其是對甲、乙雙方已辦結(jié)算或已經(jīng)中介機構(gòu)審核并經(jīng)甲、乙雙方簽字認可后審計部門再進行審計的，一旦訴訟，必敗無疑。二是投資審計涉及的行業(yè)規(guī)定復雜，審計往往以各行各業(yè)的法規(guī)、制度、標準和經(jīng)濟指標為依據(jù)，而各行各業(yè)因其自身的特點，不同的規(guī)定之間存在差異和矛盾，如工程的取費問題，定額的套取問題，由于存在不小的差異，在具體的審計中不好界定，由此存在一定的審計風險。

　　4、中介機構(gòu)委托管理不到位帶來的中介風險。

　　基層審計機關由于專業(yè)技術(shù)人員缺少，對投資的部分建設項目不得不委托中介機構(gòu)進行審計，然而目前對中介機構(gòu)委托審計管理沒有一套規(guī)范化的操作程序和模式，再加上中介機構(gòu)受自身利益驅(qū)動等影響，違背職業(yè)道德，導致審計質(zhì)量不高帶來的風險是較大的。

　　5、質(zhì)量控制不到位帶來的質(zhì)量風險。

　　主要表現(xiàn)為一是審計項目的立項論證不到位，所選的項目沒有經(jīng)過廣泛、深入的討論，科學的論證；二是審計方案編制不到位，基層審計機關對審計方案的編制一般重視不夠，即使編制審計方案也是抽象的，簡單的；三是對違紀違規(guī)問題深查、深糾不夠，缺乏查處大案要案的勇氣與精神；四是對審計的結(jié)論和處理有些問題把握的不是很準確；五是審計復核和責任追究還不夠到位，特別是復核由于責任心的問題，有些走了過場。

　　二、基層審計機關規(guī)避審計風險的對策

　　1、加強教育、培訓，提高審計人員防范風險的責任意識。

　　審計風險的高低，在很大程度上取決于審計人員責任心的強弱、職業(yè)道德素質(zhì)的高低。具有良好的素質(zhì)和較強的責任心、事業(yè)心的審計人員，能夠較好地完成審計任務，降低審計風險。為此，基層審計機關應建立健全以提高審計人員防范風險的責任意識為重點，以更新審計人員的知識、提高審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)、增強工作責任感和專業(yè)技能為目標的教育、培訓機制，系統(tǒng)地組織審計人員學習審計風險方面的理論知識，讓全體審計人員充分認識審計是一項帶有風險和重大責任的工作，從思想上保持高度警惕，避免由于審計人員本身過失而帶來的風險。

　　2、推行廉政責任制，強化廉政意識。

　　廉政建設是審計工作的生命線，為了牢牢把握這條生命線，基層審計機關應建立健全系列的廉政責任制度，靠制度來約束，規(guī)范審計人員的行為。一是要落實領導責任，實行“一把手”負總責，分管領導具體抓，審計干部共同參與的工作機制，并做到把廉政建設與審計業(yè)務工作同部署、同落實、同檢查、同總結(jié)，確保廉政建設工作落到實處；二是要認真落實“審計紀律八不準”制度，用制度要求審計人員廉潔從審；三是要加強監(jiān)督檢查，在開展社會監(jiān)督，家庭助廉的情況下，基層審計機關還要加強對日常的監(jiān)督檢查，特別是審計回訪，對有違紀苗頭和不良傾向的人員要及時提醒、誡免，有效的防范審計風險。

　　3、加強對政府投資施工合同管理。

　　近些年，各地政府都相繼出臺了投資項目審計監(jiān)督辦法，基層審計機關應當抓住這一機遇。一是要廣泛宣傳《審計法》，宣傳各地出臺的監(jiān)督辦法，努力營造政府投資審計的良好環(huán)境；二是要加強對施工合同的管理，督促有關部門在簽訂建設項目施工合同時，增加“工程最終造價以審計部門審計結(jié)論為準”以及“在審計機關出具審計報告之前，工程預付款不得超過合同總價的80%的”條款約定，防止工程造價認定中的“法律糾紛”。

　　4、加強對中介機構(gòu)的委托管理。

　　一是要建立中介機構(gòu)備選庫，實行動態(tài)管理；二是要嚴格委托程序。由于基層縣市有資質(zhì)的中介機構(gòu)相對較少，委托審計時，一般由業(yè)務科（股）室提出方案，中介機構(gòu)填制審查表，報基層審計機關業(yè)務會審定，由審計機關領導簽發(fā)授權(quán)書，與被委托的中介機構(gòu)簽定《審計業(yè)務約定書》；三是要加強質(zhì)量管理。被委托的中介機構(gòu)完成現(xiàn)場審計工作之后，將審計方案、審計日記、審計工作底稿、審計證據(jù)、書面審計報告等全部資料送業(yè)務科（股）室復核，對不符合規(guī)定的進行補充、糾正，被委托的中介機構(gòu)不遵守職業(yè)道德、違反紀律，工作效率低、審計質(zhì)量不高，導致嚴重后果的，該怎么處理就怎么處理，同時從各選庫中除名。

　　5、建立審計質(zhì)量控制體系。

　　一是要堅持依法審計，確保審計程序合法，審計的事實清楚，定性準確，處理恰當；二是要加強對審計立項、方案編制、實施及審計報告、審計處理等各環(huán)節(jié)的控制與管理，以各環(huán)節(jié)的高質(zhì)量確保審計項目的高質(zhì)量；三是加大審計復核力度，在審計復核時，要嚴格把關，仔細復核有關證據(jù)和適用的有關法規(guī)，對一些找不到明確法律法規(guī)的違紀事實，寧可從輕處理或不處理，以減少誤斷風險。