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隨著財政管理體制的改革,行政事業(yè)單位相繼進入會計核算中心后,資金、資產(chǎn)在管理上出現(xiàn)了脫節(jié),少數(shù)行政事業(yè)單位對固定資產(chǎn)管理不同程度地存在著管理意識淡薄、制度不嚴,致使有些固定資產(chǎn)出租收入不入帳、資產(chǎn)被無償占用、丟失、毀損等,造成了國有資產(chǎn)的流失、產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清、財產(chǎn)賬實不符等問題。各級政府、各監(jiān)督檢查部門要加強對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)出租的監(jiān)督管理,警防出租舞弊造成危害。
一、固定資產(chǎn)出租舞弊表現(xiàn)形式:
一是私設“小金庫”。有些單位對部分閑置的辦公設備、車輛、機械、辦公房等設施進行出租,經(jīng)管人員隱暪出租收入,將出租固定資產(chǎn)的收入私自設立“小金庫”。
二是挪用固定資產(chǎn)。一方面有些單位對接受捐贈的固定資產(chǎn),以為不是本單位購入的,就將其轉(zhuǎn)移給別的單位使用,由別的單位轉(zhuǎn)租,坐莊分成收入。另一方面經(jīng)管人員利用職權(quán)便利將閑置的固定資產(chǎn)出租給關(guān)系戶使用,不辦理任何手續(xù),出租收入不入賬。
三是通過操縱固定資產(chǎn)盤點掩蓋固定資產(chǎn)賬實不符。在大多數(shù)情況下,固定資產(chǎn)存在舞弊,其賬面數(shù)與實際數(shù)是不一致的,為了應付審計或檢查,單位往往通過操縱固定資產(chǎn)盤點來掩蓋賬實不符。
四是將固定資產(chǎn)出租收入既不上繳財政專戶又不作為單位其他收入,而是先掛單位暫存款,然后將一部分支出直接通過暫存款科目列支,使單位收支不真實。
五是用租金抵頂在承租方購買的商品或招待費開支。
二、固定資產(chǎn)出租舞弊的原因:
一是補充經(jīng)費不足和職工福利。有些單位因行政辦公經(jīng)費緊,業(yè)務接待費開支困難,直接在“小金庫”中列支;有的單位為職工多發(fā)福利,將出租固定資產(chǎn)收入設立賬外,直接分配給職工作為福利費。
二是固定資產(chǎn)管理制度不健全。相當一部分行政事業(yè)單位只重視固定資產(chǎn)的購置工作,而忽略了固定資產(chǎn)的日常管理工作。這些單位缺乏規(guī)范的資產(chǎn)購置、保管和使用制度,在管理上無章可循,資產(chǎn)的領用、保管也無健全的臺賬或記錄,沒有進行固定資產(chǎn)的定期清查盤點工作,為固定資產(chǎn)出租舞弊提供了空隙。
三是監(jiān)督失控。有些單位出租部分辦公用房,收入不全部進賬,直接抵頂了賬外的單位招待費、福利費支出,財務部門對本單位租賃收入的應收數(shù)、已收數(shù)、欠收數(shù),均無完整的臺賬或記錄,對固定資產(chǎn)的租賃監(jiān)督形同虛設,會計監(jiān)督失控。同時對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的出租沒有實施嚴格的報批或?qū)徟掷m(xù),造成有的單位收入不入賬等現(xiàn)象,致使資產(chǎn)管理部門的監(jiān)督失控。四是經(jīng)營管理不透明、不公開,造成出租價格不合理,使少數(shù)人撈好處,致使出租收入嚴重流失。五是少數(shù)單位領導政策法律意識淡薄,使用上存在隨意性。
三、 固定資產(chǎn)出租舞弊造成的危害:
一是資產(chǎn)流失。國有資產(chǎn)出租收入轉(zhuǎn)移或進入賬外,造成單位內(nèi)部的不公平,從而引發(fā)單位內(nèi)部其他問題。
二是滋生腐敗。賬外賬、“小金庫”易引起一個單位或部門及個別人的腐敗行為。
三是國家稅收流失。固定資產(chǎn)出租收入不入賬,漏繳了房產(chǎn)稅、營業(yè)稅等,從而造成國家稅收流失。
四、對固定資產(chǎn)出租舞弊的審計對策:
一是充分關(guān)注是否存在舞弊的動機。在分析是否存在固定資產(chǎn)舞弊時,審計人員應重視分析性復核的應用,通過與以前年度進行對比分析,往往能夠有效地發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)舞弊的跡象。
二是對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度進行測試。完善的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度在得到良好執(zhí)行的情況下,可以準確提供關(guān)于固定資產(chǎn)的數(shù)量、型號、金額等一系列數(shù)據(jù)。因此,在了解單位的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的基礎上,對固定資產(chǎn)的購置、保管、使用等環(huán)節(jié)進行測試是很必要的。如果發(fā)現(xiàn)單位未能建立完善的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度,或已建立內(nèi)部控制制度卻未能得到有效執(zhí)行,作為審計人員對此應予以足夠的重視。
三是加強對固定資產(chǎn)的清查盤點。首先應了解歷年來該單位固定資產(chǎn)的清查盤點情況,以前年度賬實不符的固定資產(chǎn)、長期未用的固定資產(chǎn)、毀損報廢的固定資產(chǎn)、調(diào)賬頻繁的固定資產(chǎn)應列為清查的重點。清查盤點前應制定一個全面、細致的盤點計劃并進行必要的人員、物資準備。盤點時審計人員不僅要注意固定資產(chǎn)的數(shù)量,而且要注意固定資產(chǎn)的存放地點、使用部門等相關(guān)因素。盤點清查應根據(jù)單位的固定資產(chǎn)管理水平和內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況確定,并根據(jù)實地盤點和抽查情況決定是否擴大抽查面或?qū)δ承┵Y產(chǎn)進行重新盤點。四是注意審查合同簽定的有效時間,同時注意審查收款票據(jù)及承租方的票據(jù)是否一致,有無開頭大尾小票或不開票等。
五、防止固定資產(chǎn)出租舞弊的措施:
一是嚴格審批制度。資產(chǎn)管理部門要對固定資產(chǎn)出租進行嚴格的管理,凡是行政事業(yè)單位的房屋出租,必須有國有資產(chǎn)管理部門審批,由主管部門操作。
二是堅持公開操作。固定資產(chǎn)出租要規(guī)定出租期限,要采取公開拍租的形式,不得協(xié)議出租,防止暗箱操作。
三是規(guī)范收入管理。要嚴格執(zhí)行“收支兩條線”的管理要求,不得私設“小金庫”,也不得轉(zhuǎn)入單位食堂、工會等,變相脫離上級部門的監(jiān)管。
四是加強執(zhí)法檢查和監(jiān)督力度。國有資產(chǎn)管理部門和監(jiān)督檢查部門要把行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的真實完整和保值增值作為監(jiān)督的重點,及時發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題。促進行政事業(yè)單位強化內(nèi)部管理,完善內(nèi)控制度,建立健全自我約束機制。
五是建立責任追究制。對不按程序報批、暗箱操作,收入不納入財政管理,不執(zhí)行收支兩條線等行為,要追究單位主管領導、分管領導和直接責任人員的責任,并將資產(chǎn)管理作為領導干部經(jīng)濟責任審計考核的重要內(nèi)容。
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