怎樣識別會計造假

來源: 編輯： 2009/08/19 15:23:26　　字體：大小

　　有些企業(yè)為了滿足自己的私利，應對各種檢查，往往欺上瞞下，弄虛作假，報喜不報憂，按照領導意圖制作會計假賬，嚴重違反了會計制度，擾亂了經濟秩序，損害了企業(yè)信譽。對此，必須嚴加防范，認真做好識假、防假工作。

　　在識假中，運用現(xiàn)代風險導向審計方法是其發(fā)展方向。

　　20世紀90年代，為了更好地發(fā)揮審計揭露會計舞弊的職能，在對傳統(tǒng)審計方法進行改造的基礎上，形成了現(xiàn)代風險導向審計方法，該方法將風險導向的審計理念貫穿始終，它賦予了符合性測試程序和實質性測試程序更廣闊的內涵，測試的范圍和內容并不局限于會計控制系統(tǒng)，更側重于進行經營風險控制的測試，并依據經營風險的測試結果，確定是否擴大實質性測試的范圍和程序?，F(xiàn)代風險導向審計方法在我國的運用尚處起步階段，相信在不久的將來，該方法在銀行、會計、稅務等行業(yè)會有廣闊的發(fā)展前景。

　　在識假中，查找異常信息，深入分析調查潛在風險是其有效手段。

　　企業(yè)如果處于持續(xù)穩(wěn)健的經營狀態(tài)，主要財務數據、財務指標應該呈現(xiàn)出持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展趨勢。如果企業(yè)的財務數據、財務指標出現(xiàn)異常變動，財務數據以及財務指標之間相互背離，或者嚴重偏離行業(yè)平均水平，甚至惡化，就意味著企業(yè)經營存在潛在風險，這些異常信息都是識別虛假會計報表的重要線索。查找異常信息，

　　第一步：要了解企業(yè)的基本情況，企業(yè)所處行業(yè)的性質、發(fā)展前景、生命周期、市場份額、競爭優(yōu)勢、經營策略，企業(yè)資產的規(guī)模、構成、質量，企業(yè)總體收入、成本、費用，企業(yè)各項財務數據、財務指標的發(fā)展變化趨勢，為查找異常信息提供支持。

　　第二步：會計報表賬項之間存在一定的內在聯(lián)系，例如應收賬款與主營業(yè)務收入，主營業(yè)務收入與成本，主營業(yè)務收入與凈利潤，主營業(yè)務成本與存貨、投資與收益、借款與利息、凈利與稅負等等都存在一定的相關關系，根據財務數據、財務指標變動的內在規(guī)律性，查找賬項的異常變動，并結合會計處理方式，審查異常背后的真實原因。

　　例如：應收賬款的異常減少，應收賬款周轉率嚴重偏離行業(yè)均值，應收賬款增長幅度小于銷售收入，甚至出現(xiàn)應收賬款下降而銷售收入增加的背離現(xiàn)象，可能的原因是：

　　一是企業(yè)信用政策的調整，縮短信用期間；

　　二是應收賬款管理力度加大，回收能力上升；

　　三是應收賬款轉入其他科目或記賬串戶；

　　四是債務重組；

　　五是壓縮應收賬款，如出售、剝離等；

　　六是虛構交易和收入，虛增貨幣資金和銷售收入卻沒有同時偽造應收賬款，虛增貨幣資金的同時虛增存貨、在建工程、固定資產等較難審計的項目，虛增經營活動現(xiàn)金流入的同時虛增經營活動現(xiàn)金流出或投資活動現(xiàn)金流出，將虛增的貨幣資金消化掉。

　　又如：固定資產與累計折舊存在正比例的關系，二者出現(xiàn)背離，固定資產增加而累計折舊減少，可能的原因有：折舊記賬串入別的科目；處置、出售、報廢折舊額較大的固定資產，在期末購置大量新的固定資產，因為當期購入的固定資產不計提折舊，所以出現(xiàn)固定資產增加而累計折舊減少的現(xiàn)象；折舊政策、折舊率、折舊年限發(fā)生變化；為了增加當期利潤故意少計提折舊。我們必須針對異常信息提出質疑，分析應收賬款管理上的新舉措，進行產能測試，了解企業(yè)的折舊政策、折舊率、折舊年限的變化，閱讀固定資產購置的決議、批文，固定資產的投資決策等，判斷企業(yè)對于異常信息的解釋是否合理，嚴密防范會計造假。

　　在識假中，認真剖析現(xiàn)金流量表能夠識別虛假破綻。

　　現(xiàn)金流量表反映了現(xiàn)金流的來源與去向，比資產負債表和損益表更真實地反映了企業(yè)的盈利能力、償債能力和營運能力。通過分析現(xiàn)金流量的結構，可以識別企業(yè)的現(xiàn)金流主要來源于經營活動，還是依賴于投資和籌資，如果企業(yè)的現(xiàn)金流過多的依賴于處置、出售經營性固定資產取得的收入或者借款，那么企業(yè)的持續(xù)經營能力和盈利能力不容樂觀；通過現(xiàn)金流量的趨勢分析，可以識別企業(yè)的盈利質量，虛構交易和利潤的企業(yè)，資產負債表和利潤表上顯示了可觀的凈利，但是現(xiàn)金流量凈增加額卻很低，經營活動現(xiàn)金流入長期落后于凈利，大幅度地背離主營業(yè)務收入，利潤沒有相應的現(xiàn)金流支持，盈利質量堪憂；通過分析現(xiàn)金流量的比率，可以識別企業(yè)剔除虛擬資產后的真實償債能力。

責任編輯：zoe

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