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財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法

來(lái)源: 互聯(lián)網(wǎng) 編輯: 2013/08/13 10:25:53  字體:

  企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算可以根據(jù)不同的預(yù)算項(xiàng)目,分別采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、增量預(yù)算、零基預(yù)算、定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算等方法進(jìn)行編制。

 ?。ㄒ唬┕潭A(yù)算

  固定預(yù)算又稱靜態(tài)預(yù)算,是把企業(yè)預(yù)算期的業(yè)務(wù)量固定在某一預(yù)計(jì)水平上,以此為基礎(chǔ)來(lái)確定其他項(xiàng)目預(yù)計(jì)數(shù)的預(yù)算方法。也就是說(shuō),預(yù)算期內(nèi)編制財(cái)務(wù)預(yù)算所依據(jù)的成本費(fèi)用和利潤(rùn)信息都只是在一個(gè)預(yù)定的業(yè)務(wù)量水平的基礎(chǔ)上確定的。顯然,以未來(lái)固定不變的業(yè)務(wù)水平所編制的預(yù)算賴以生存的前提條件,必須是預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量與實(shí)際業(yè)務(wù)量相一致(或相差很?。?,才比較適合。

  固定預(yù)算的缺點(diǎn):一是過(guò)于呆板,因?yàn)榫幹祁A(yù)算的業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)是事先假定的某個(gè)業(yè)務(wù)量,所以在這種方法下,不論預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平實(shí)際可能發(fā)生哪些變動(dòng),都只能以事先確定的某一個(gè)業(yè)務(wù)量水平為編制預(yù)算的基礎(chǔ);二是可比性差,當(dāng)實(shí)際的業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時(shí),有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)就會(huì)因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同而失去可比性。例如,編制財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí),預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量為生產(chǎn)能力的90%。其成本預(yù)算總額為40 000元,而實(shí)際業(yè)務(wù)量為生產(chǎn)能力的100%,其成本實(shí)際總額為55 000元,實(shí)際成本與預(yù)算相比,則超支很大,但是,實(shí)際成本脫離預(yù)算成本的差異包括了因業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)而增加的成本差異,而業(yè)務(wù)量差異對(duì)成本分析來(lái)說(shuō)是無(wú)意義的。

  (二)彈性預(yù)算

  彈性預(yù)算是按照成本(費(fèi)用)習(xí)性分類的基礎(chǔ)上,根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系,考慮到計(jì)劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動(dòng),編制出一套適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費(fèi)用預(yù)算,以便分別反映在各種業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)支的費(fèi)用水平。在編制預(yù)算時(shí),變動(dòng)成本隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而予以增減,固定成本則在相關(guān)的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)穩(wěn)定不變。分別按一系列可能達(dá)到的預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量水平編制的能適應(yīng)企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)任何生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平的預(yù)算。由于這種預(yù)算是隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)作機(jī)動(dòng)調(diào)整,適用面廣,具有彈性,故稱為彈性預(yù)算或變動(dòng)預(yù)算。

  彈性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn):一是預(yù)算范圍寬;二是可比性強(qiáng)。彈性預(yù)算一般適用于與預(yù)算執(zhí)行單位業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本(費(fèi)用)、利潤(rùn)等預(yù)算項(xiàng)目。

  彈性預(yù)算的編制程序?yàn)椋?/p>

  (1)確定某一相關(guān)范圍,定在正常生產(chǎn)能力的70%~110%之間。

 ?。?)選擇業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位。

 ?。?)按照成本性態(tài)分析的方法,將企業(yè)的成本分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類,并確定成本函數(shù)(y=a+bx)。

 ?。?)確定預(yù)算期內(nèi)各業(yè)務(wù)量水平的預(yù)算額。

 ?。ㄈ┰隽款A(yù)算

  增量預(yù)算是指以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ),結(jié)合預(yù)算業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施,通過(guò)調(diào)整原有費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法。增量預(yù)算方法比較簡(jiǎn)單,但它是以過(guò)去的水平為基礎(chǔ)實(shí)際上就是承認(rèn)過(guò)去是合理的,無(wú)需改進(jìn)。因?yàn)椴患臃治龅乇A艋蚪邮茉械某杀卷?xiàng)目,可能使原來(lái)不合理的費(fèi)用繼續(xù)開支,而得不到控制,形成不必要開支合理化,造成預(yù)算上的浪費(fèi)。

 ?。ㄋ模┝慊A(yù)算

  零基預(yù)算,或稱零底預(yù)算,是指在編制預(yù)算時(shí),對(duì)于所有的預(yù)算支出均以零點(diǎn)為基礎(chǔ),不考慮其以往情況如何,從實(shí)際需要與可能出發(fā),研究分析各項(xiàng)預(yù)算費(fèi)用開支是否必要合理,進(jìn)行綜合平衡,從而確定預(yù)算費(fèi)用。

  零基預(yù)算是區(qū)別于傳統(tǒng)的增量預(yù)算而設(shè)計(jì)的一種編制費(fèi)用預(yù)算的方法,它在編制預(yù)算時(shí),對(duì)所有的預(yù)算支出均以零為基底,從實(shí)際需要與可能出發(fā),逐項(xiàng)審議各種費(fèi)用開支的必要性、合理性以及開支數(shù)額的大小,從而確定預(yù)算成本。其基本做法是:

 ?。?)企業(yè)內(nèi)部各有關(guān)部門,根據(jù)企業(yè)的總體目標(biāo)和各該部門的具體任務(wù),提出預(yù)算期內(nèi)需要發(fā)生的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)及其費(fèi)用開支的性質(zhì)、目的和數(shù)額。

 ?。?)對(duì)各項(xiàng)預(yù)算方案進(jìn)行成本一效益分析。即對(duì)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的所費(fèi)與所得進(jìn)行對(duì)比,權(quán)衡得失,據(jù)以判斷各項(xiàng)費(fèi)用開支的合理性及優(yōu)先順序。

 ?。?)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀需要與一定期間資金供應(yīng)的實(shí)際可能,在預(yù)算中對(duì)各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行擇優(yōu)安排,分配資金,落實(shí)預(yù)算。

 ?。?)劃分不可延緩費(fèi)用項(xiàng)目和可延緩費(fèi)用項(xiàng)目,在編制預(yù)算時(shí),應(yīng)根據(jù)預(yù)算期內(nèi)可供支配的資金數(shù)額在各費(fèi)用之間進(jìn)行分配。應(yīng)優(yōu)先安排不可延緩費(fèi)用項(xiàng)目的支出。然后再根據(jù)需要和可能,按照費(fèi)用項(xiàng)目的輕重緩急確定可延緩項(xiàng)的開支。

  零基預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)是不受現(xiàn)有條條框框限制,對(duì)一切費(fèi)用都以零為出發(fā)點(diǎn),這樣不僅能壓縮資金開支,而且能切實(shí)做到把有限的資金,用在最需要的地方,從而調(diào)動(dòng)各部門人員的積極性和創(chuàng)造性,量力而行,合理使用資金,提高效益。

  零基預(yù)算的工作量較大,編制預(yù)算需要較長(zhǎng)的時(shí)間。為了克服這一不足,不需要每年都按零基預(yù)算的方法編制預(yù)算,只需每隔幾年按此方法編制一次預(yù)算。

  (五)定期預(yù)算

  定期預(yù)算是指在編制預(yù)算時(shí),以不變的會(huì)計(jì)期間(如日歷年度)作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是便于將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對(duì)比,也有利于對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。其缺點(diǎn)在于:第一,盲目性。因?yàn)槎ㄆ陬A(yù)算多在其執(zhí)行年度開始前兩三個(gè)月進(jìn)行,難以預(yù)測(cè)預(yù)算期后期情況,特別是在多變的市場(chǎng)下,許多數(shù)據(jù)資料只能估計(jì),具有盲目性。第二,不變性。預(yù)算執(zhí)行中,許多不測(cè)因素會(huì)妨礙預(yù)算的指導(dǎo)功能,甚至使之失去作用,而預(yù)算在實(shí)施過(guò)程中又往往不能進(jìn)行調(diào)整。第三,間斷性。預(yù)算的連續(xù)性差,定期預(yù)算只考慮一個(gè)會(huì)計(jì)年度的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),即使年中修訂的預(yù)算也只是針對(duì)剩余的預(yù)算期,對(duì)下一個(gè)會(huì)計(jì)年度很少考慮形成人為的預(yù)算間斷。

 ?。L動(dòng)預(yù)算

  滾動(dòng)預(yù)算,又稱連續(xù)預(yù)算,是指在編制預(yù)算時(shí),將預(yù)算期與會(huì)計(jì)期間脫離開,隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補(bǔ)充預(yù)算,逐期向后滾動(dòng),使預(yù)算期始終保持為12個(gè)月的一種預(yù)算方法。其特點(diǎn)在于將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度掛鉤,始終保持12個(gè)月,每過(guò)去1個(gè)月,就根據(jù)新的情況調(diào)整和修訂后幾個(gè)月的預(yù)算,并在原預(yù)算基礎(chǔ)上增補(bǔ)下1個(gè)月預(yù)算,從而逐期向后滾動(dòng),連續(xù)不斷地以預(yù)算形式規(guī)劃未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

  滾動(dòng)預(yù)算的基本做法是使預(yù)算期始終保持12個(gè)月,每過(guò)1個(gè)月或1個(gè)季度,立即在期末增列1個(gè)月或1個(gè)季度的預(yù)算,因而在任何一個(gè)時(shí)期都使預(yù)算保持有12個(gè)月的時(shí)間幅度,故又叫連續(xù)預(yù)算。

  滾動(dòng)預(yù)算能使企業(yè)各級(jí)管理人員對(duì)未來(lái)始終保持整整12個(gè)月時(shí)間的考慮和規(guī)劃,從而保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作能夠穩(wěn)定而有秩序地進(jìn)行。

  滾動(dòng)預(yù)算能克服傳統(tǒng)定期預(yù)算的盲目性、不變性和間斷性,從這個(gè)意義上說(shuō),編制預(yù)算已不再僅僅是每年末才開展的工作了,而是與日常管理密切結(jié)合的一項(xiàng)措施。

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