成本分攤比例應(yīng)與預期收益比例一致

來源: 互聯(lián)網(wǎng) 編輯： 2011/01/11 13:59:06　　字體：大小

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　　成本分攤協(xié)議，是指企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時，為按照獨立交易原則進行成本分攤而簽訂的協(xié)議。國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2009]2號）對于成本分攤協(xié)議已有詳細表述。為簽訂一份合規(guī)的成本分攤協(xié)議，應(yīng)重點把握好幾個要點。

　　參與方

　　要成為一份合規(guī)的成本分攤協(xié)議的參與方，必須符合兩個條件：1.參與方能夠合理地預見從開發(fā)的無形資產(chǎn)或勞務(wù)中獲取收益；2.關(guān)聯(lián)方承擔的成本應(yīng)與非關(guān)聯(lián)方在可比條件下為獲得上述受益權(quán)而支付的成本相一致，即參與各方應(yīng)采用一致的會計處理方法來計算成本和利潤。

　　成本

　　參與方參與成本分攤協(xié)議在一個納稅年度內(nèi)分攤的成本，應(yīng)為參與方與無形資產(chǎn)開發(fā)和勞務(wù)提供自身所產(chǎn)生的所有成本，加上其向其他參與和非參與方支付的分攤成本，減去其他參與方和非參與方向其支付的費用。與成本分攤協(xié)議相關(guān)的成本包括營業(yè)費用、有償使用有形資產(chǎn)的支出等。

　　預期收益

　　預期收益是指成本分攤協(xié)議的參與方，對使用研發(fā)的無形資產(chǎn)或勞務(wù)能合理預期到所有能產(chǎn)生的額外收入或節(jié)約的成本。預期收益的計算與成本的分攤密切相關(guān)。本文將在下面具體說明在成本分攤協(xié)議中如何根據(jù)預期收益進行合理的成本分攤。

　　成本分攤

　　一般而言，在一個納稅年度內(nèi)，衡量成本分攤協(xié)議的參與方分攤的成本是否合理時，應(yīng)將其實際分攤的成本比率同其預期能分享的收益比率進行對比，即參與方實際分享的收益與分攤的成本應(yīng)配比。

　　 1.成本分攤比率在一個納稅年度內(nèi)，參與方成本分攤比率是指該參與方實際分攤的成本除以該納稅年度內(nèi)所有參與方分攤的成本之和。

　　 2.合理預期收益比率

　　參與方合理的預期收益比率，等于該參與方由于享受該成本分攤協(xié)議的成果所能預期獲得的收益，除以所有參與方享受該成本分攤協(xié)議的成果所能預期獲得的收益。在計算參與方合理預期收益比率時，非參與方的預期收益應(yīng)排除在外。在計算參與方合理的預期收益時，應(yīng)采用合理可靠的計算方式。而計算出來的預期收益的可靠性，主要取決于數(shù)據(jù)的準確和完整、假設(shè)的條件是否合理等。

　　在計算預期能獲得的收益時，對所有參與方應(yīng)采用一致的計算方式。預期收益的計算有兩種方式，一種是直接法；一種是間接法。

　　直接法就是直接計算出成本分攤協(xié)議的參與方能取得的額外收入和節(jié)約的成本。

　　間接法是通過其他一些間接的指標來測量參與方參與成本分攤協(xié)議所能獲得的預期收益。

　　間接法下，可以采用如下指標：

　　(1)單位耗能、產(chǎn)量或銷量

　　單位耗能、產(chǎn)量或銷量可以作為一個間接指標來計算參與方可以獲得的預期收益。但運用這一指標的前提條件是，各參與方由于參與該協(xié)議預期能取得的凈收益或減少的凈虧損應(yīng)和參與方的單位耗能、單位產(chǎn)量或銷量保持相似的增減比例。

　　(2)銷售收入

　　銷售收入也可以作為衡量參與方預期收益的一個間接指標。其前提條件是，各參與方由于參與該協(xié)議，預期能取得的凈收益或減少的凈虧損應(yīng)和參與方銷售收入增減保持相似的增減比例。同時，各參與方應(yīng)處在同一市場競爭水平上，否則這一指標的可靠性就要打折扣。

　　(3)營業(yè)利潤

　　一般而言，如果成本分攤協(xié)議產(chǎn)生的成果，比如某項無形資產(chǎn)成為了各參與方生產(chǎn)經(jīng)營中的重要資產(chǎn)，企業(yè)大部分的經(jīng)營成果主要由該項無形資產(chǎn)提供，如果沒有該項無形資產(chǎn)，企業(yè)只能取得很少的收益的情況下，營業(yè)利潤就可以作為衡量預期收益的一個很好的間接指標。成本分攤協(xié)議執(zhí)行期間，參與方分攤的成本與收益不相匹配的，應(yīng)根據(jù)實際情況作出補償調(diào)整，使各參與方分攤的成本與收益相匹配。

【我要糾錯】責任編輯：雨非

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