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戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是在當(dāng)今企業(yè)經(jīng)營環(huán)境更加復(fù)雜多變、全球性市場競爭空前廣泛激烈的情況下,為滿足現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理的特定信息需要而建立的新的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。
20世紀(jì)80年代以來,高新技術(shù)的發(fā)展和日益加劇的國際化市場競爭使傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)越來越不能適應(yīng)市場和競爭環(huán)境的變化。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的理論和方法以企業(yè)內(nèi)部為視點(diǎn),沒有將企業(yè)的內(nèi)部信息與外部環(huán)境的變化聯(lián)系起來考察,缺少諸如質(zhì)量、可靠性、生產(chǎn)的彈性、顧客的滿意程度、時(shí)間等一系列與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)密切相關(guān)的指標(biāo),缺少對企業(yè)在競爭中的相對地位分析,不能提供和分析與企業(yè)競爭地位相關(guān)的成本、價(jià)格、業(yè)務(wù)量、市場份額、現(xiàn)金流量以及資源需求等方面的會(huì)計(jì)信息。為此,管理會(huì)計(jì)學(xué)者在如何使管理會(huì)計(jì)能夠適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要,為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供適當(dāng)?shù)男畔⒑陀行У目刂剖侄蔚确矫孢M(jìn)行了大量的研究。他們把研究重點(diǎn)放在分析、判斷企業(yè)競爭地位、提高企業(yè)競爭優(yōu)勢的會(huì)計(jì)信息方面,如成本、價(jià)格、業(yè)務(wù)量、市場占有率和現(xiàn)金流量的相對水平和變化趨勢的分析與評價(jià)等。這些研究拓展了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域,結(jié)合對競爭者的分析來考察本企業(yè)的競爭地位,從戰(zhàn)略的高度審視企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、產(chǎn)品開發(fā)、市場營銷和資源配置,并據(jù)以取得競爭優(yōu)勢而提供內(nèi)部的和外部的、財(cái)務(wù)的和非財(cái)務(wù)的、定性的和定量的會(huì)計(jì)信息,為企業(yè)發(fā)揮優(yōu)勢、利用機(jī)會(huì)、克服弱點(diǎn)、回避威脅提供信息,創(chuàng)造條件。這些研究使戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)開始形成,管理會(huì)計(jì)開始步入一個(gè)嶄新的發(fā)展階段。
從戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的發(fā)展過程和特點(diǎn)來看,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的體系內(nèi)容是圍繞著戰(zhàn)略管理展開的。一般而言,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的體系內(nèi)容包括以下5個(gè)方面。
一、企業(yè)環(huán)境分析
環(huán)境對企業(yè)發(fā)生雙重的影響,一方面為企業(yè)的發(fā)展提供機(jī)遇,另一方面又制約著企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng),甚至?xí)盹L(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)必須對環(huán)境所產(chǎn)生的影響作出迅速反應(yīng),以充分適應(yīng)環(huán)境變化對企業(yè)各個(gè)方面所產(chǎn)生的影響。尤其是在當(dāng)今高新技術(shù)迅速發(fā)展、市場競爭異常激烈的情況下,企業(yè)對環(huán)境變化的敏感程度、反應(yīng)能力,以及對環(huán)境變化的適應(yīng)程度從某種意義上講決定著企業(yè)的發(fā)展前景。與企業(yè)戰(zhàn)略的制定和實(shí)施相關(guān)的會(huì)計(jì)信息,不僅包括企業(yè)內(nèi)部信息,而且還應(yīng)該包括與外部環(huán)境相關(guān)的信息。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)需要關(guān)注環(huán)境變化對企業(yè)發(fā)展和企業(yè)戰(zhàn)略的制定與實(shí)施的影響,并據(jù)以搜集相關(guān)的信息。
企業(yè)外部環(huán)境的影響因素主要有:(1)經(jīng)濟(jì)因素;(2)社會(huì)、文化、人口因素;(3)政治、法律因素;(4)技術(shù)因素;(5)競爭因素。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對與這些環(huán)境因素相關(guān)的信息進(jìn)行搜集、整理的目的在于使企業(yè)能夠根據(jù)環(huán)境的變化修改原有的發(fā)展戰(zhàn)略,制定新的發(fā)展戰(zhàn)略,使企業(yè)戰(zhàn)略能夠建立在科學(xué)合理的基礎(chǔ)之上。如戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)通過分析、判斷經(jīng)濟(jì)周期的變化情況來確定最近的投資,又如技術(shù)進(jìn)步既可以創(chuàng)造新的市場,產(chǎn)生大量新型的和改進(jìn)型的產(chǎn)品,也使得現(xiàn)有的產(chǎn)品與服務(wù)過時(shí)。不論屬于哪一種情況,技術(shù)環(huán)境因素的變化會(huì)改變企業(yè)在產(chǎn)業(yè)中的相對地位及其競爭優(yōu)勢??傊瑧?zhàn)略管理會(huì)計(jì)必須根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)及其所在的行業(yè)特點(diǎn),關(guān)注宏觀環(huán)境的變化,研究與判斷宏觀環(huán)境變化可能帶來的機(jī)會(huì)與威脅,提供相關(guān)信息,并對可供采取的管理措施提出建議,使企業(yè)戰(zhàn)略建立在多方位、多角度、多層次分析的基礎(chǔ)之上。
二、價(jià)值鏈分析
企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營銷、交貨等活動(dòng),以及對產(chǎn)品起輔助作用的各種活動(dòng)的集合。企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程是價(jià)值的形成過程,同時(shí)也是費(fèi)用的發(fā)生過程和產(chǎn)品成本的形成過程。企業(yè)將產(chǎn)品移交給顧客時(shí),也就是將產(chǎn)品的價(jià)值轉(zhuǎn)移給顧客。價(jià)值是一次移交的,但產(chǎn)品的價(jià)值卻是在企業(yè)內(nèi)部逐步形成、逐漸累積的。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的有序進(jìn)行構(gòu)成了相互聯(lián)系的生產(chǎn)活動(dòng)鏈,生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)鏈也就是企業(yè)的價(jià)值鏈。
企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)可以分為兩大類:基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)?;净顒?dòng)涉及物質(zhì)生產(chǎn)、銷售和售后服務(wù)中的各種活動(dòng)。基本活動(dòng)可以劃分為五種類型,即內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場銷售、服務(wù)。內(nèi)部后勤是與接受、存儲和分配相關(guān)連的各種活動(dòng),生產(chǎn)作業(yè)是與將投入轉(zhuǎn)化為最終產(chǎn)品相關(guān)的各種活動(dòng),外部后勤是與存儲和將產(chǎn)品發(fā)送給買方有關(guān)的各種活動(dòng),市場銷售是與提供一種顧客購買產(chǎn)品的方式和引導(dǎo)他們進(jìn)行購買有關(guān)的各種活動(dòng),服務(wù)是與提供服務(wù)以增加或保持產(chǎn)品價(jià)值有關(guān)的各種活動(dòng)。
輔助活動(dòng)也可以分為四種類型:企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施、人力資源管理、技術(shù)開發(fā)、采購。之所以稱之為輔助活動(dòng),是因?yàn)檫@些活動(dòng)并不直接表現(xiàn)為產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售過程,它們對企業(yè)取得競爭優(yōu)勢的影響是長期性的,并為之奠定了物資的、技術(shù)的和人力的基礎(chǔ)。
價(jià)值活動(dòng)是構(gòu)筑競爭優(yōu)勢的基石,對價(jià)值鏈的分析不僅要分析構(gòu)成價(jià)值鏈的單個(gè)價(jià)值活動(dòng),而且,重要的是,要從價(jià)值活動(dòng)的相互關(guān)系中分析各項(xiàng)活動(dòng)對企業(yè)競爭優(yōu)勢的影響。價(jià)值鏈分析的任務(wù)就是要確定企業(yè)的價(jià)值鏈,明確各價(jià)值活動(dòng)之間的聯(lián)系,提高企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的效率,增加企業(yè)降低成本的可能性,為企業(yè)取得成本優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢提供條件。
三、成本動(dòng)因分析
成本動(dòng)因是引起成本發(fā)生變化的原因,多個(gè)成本動(dòng)因結(jié)合起來決定一項(xiàng)既定活動(dòng)的成本,一項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的相對成本地位取決于它相對于重要成本動(dòng)因的地位。對成本動(dòng)因的細(xì)致劃分難以窮盡,但從戰(zhàn)略高度看,影響成本發(fā)生深刻變化的是那些具有普遍意義的、更具有戰(zhàn)略意義的成本動(dòng)因,如規(guī)模經(jīng)濟(jì)、生產(chǎn)能力利用模式、價(jià)值活動(dòng)之間的聯(lián)系及其相互關(guān)系、時(shí)機(jī)選擇、企業(yè)政策、地理位置等,這些成本動(dòng)因?qū)ζ髽I(yè)的成本發(fā)生持久的影響。企業(yè)特點(diǎn)不同,具有戰(zhàn)略意義的成本動(dòng)因也會(huì)有所不同。這些成本動(dòng)因或多或少能夠置于企業(yè)的控制之下。識別每種價(jià)值活動(dòng)的成本動(dòng)因能夠明確相對成本地位形成和變化的原因,為改善價(jià)值活動(dòng)和強(qiáng)化成本控制提供有效的途徑。由于企業(yè)的特點(diǎn)、條件不同,在進(jìn)行成本動(dòng)因分析時(shí),除了要認(rèn)識一般的成本動(dòng)因外,還需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況,分析對企業(yè)影響重大的成本動(dòng)因。
四、競爭對手分析
當(dāng)今企業(yè)之間的競爭已成了全球性經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力。當(dāng)代競爭戰(zhàn)略是建立在與競爭對手對比基礎(chǔ)上的,不能準(zhǔn)確地判斷競爭對手就無法制定可行的競爭戰(zhàn)略。企業(yè)要取得競爭優(yōu)勢,便需要了解競爭對手,分析競爭對手。
分析競爭對手首先應(yīng)明確誰是企業(yè)真正的競爭對手。企業(yè)實(shí)際的和潛在的競爭對手包括向目標(biāo)市場提供相似產(chǎn)品或服務(wù)的企業(yè)、經(jīng)營具有相互替代性的同類產(chǎn)品或服務(wù)的企業(yè)、在市場上試圖改變或影響消費(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣和消費(fèi)傾向的企業(yè)等。在第一類競爭對手之間,由于產(chǎn)品的性能相同且基本穩(wěn)定,它們之間的競爭主要表現(xiàn)在價(jià)格和服務(wù)質(zhì)量上,競爭的核心是營銷手段和成本。第二類和第三類競爭涉及到消費(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣和消費(fèi)能力,價(jià)格的差異會(huì)使消費(fèi)者在不同的消費(fèi)品市場之間轉(zhuǎn)移。分析競爭對手應(yīng)該以第一類競爭對手之間的分析為主,其中又以最具有競爭力的對手分析為主。
分析競爭對手的價(jià)值鏈?zhǔn)谴_定競爭對手在競爭中的相對地位的基本工具,在明確所要分析的競爭對手之后,分析競爭對手的重要步驟是識別競爭對手的價(jià)值鏈,判斷競爭對手是怎樣進(jìn)行價(jià)值活動(dòng)的。對競爭對手的價(jià)值鏈分析與企業(yè)對自己價(jià)值鏈的分析過程相同。在實(shí)踐中,由于沒有競爭對手的直接信息,要評估競爭對手的價(jià)值鏈和成本通常極其困難,這需要采用一定的方法取得競爭對手的資料。如根據(jù)競爭對手在公開市場購買中間產(chǎn)品的市場價(jià)格評估相對的成本差異;根據(jù)匯率的相對變動(dòng)判斷海外競爭對手的成本變動(dòng)趨勢;根據(jù)競爭對手生產(chǎn)場所的地理位置和銷售渠道計(jì)算其在特定市場的銷售成本;根據(jù)競爭對手的技術(shù)設(shè)備判斷競爭對手的生產(chǎn)效率;根據(jù)競爭對手的生產(chǎn)能力和市場份額判斷競爭對手的生產(chǎn)能力利用率;通過與競爭對手的分銷商、供應(yīng)商以及其他人士交談來評估競爭對手的某些價(jià)值活動(dòng)的成本;根據(jù)競爭對手公開的財(cái)務(wù)報(bào)告、行業(yè)分析報(bào)告、內(nèi)部刊物等資料提供的數(shù)據(jù)對競爭者的成本和價(jià)值鏈情況作出判斷。另外,也可以委托專門的咨詢服務(wù)公司調(diào)查評估競爭對手。
分析競爭對手較為有效的方法是標(biāo)竿法。標(biāo)竿法是通過將企業(yè)的業(yè)績與業(yè)已存在的最佳業(yè)績進(jìn)行對比,尋求不斷改善企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)、提高業(yè)績有效途徑和方法的過程。標(biāo)竿分析的用途是多重的。首先,它是進(jìn)行企業(yè)優(yōu)勢與弱點(diǎn)分析的有效手段。企業(yè)的優(yōu)勢與弱點(diǎn)是相對而言的,特別是相對于競爭對手而言和。利用競爭標(biāo)竿確認(rèn)競爭者中的最佳實(shí)務(wù)者以及促使他們?nèi)〉米罴褜?shí)務(wù)的因素,為準(zhǔn)確地確定企業(yè)的優(yōu)勢與弱點(diǎn)提供了有力的方法手段和資料來源。其次,標(biāo)竿分析可以用來改進(jìn)企業(yè)的實(shí)務(wù)。標(biāo)竿分析是模仿成功企業(yè)實(shí)務(wù)的實(shí)踐。第三,標(biāo)竿分析為業(yè)績的計(jì)量提供了一個(gè)新的基礎(chǔ),以最佳實(shí)務(wù)為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量業(yè)績,使各部門的目標(biāo)確定在先進(jìn)的水平之上,使業(yè)績計(jì)量具有科學(xué)性,起到指針作用。
五、業(yè)績的綜合評價(jià)
從戰(zhàn)略角度看,企業(yè)的競爭能力受到外部環(huán)境、內(nèi)部條件和競爭態(tài)勢的強(qiáng)烈影響。競爭的加劇使以取得競爭優(yōu)勢和滿足顧客需求為導(dǎo)向的經(jīng)營理念成為企業(yè)一切經(jīng)營戰(zhàn)略的核心思想。競爭使企業(yè)經(jīng)營的不穩(wěn)定因素越來越多,市場的增長、顧客的需求、產(chǎn)品生命周期、技術(shù)更新等的變化速度大大提高,如何以最直接、最簡便的方式滿足顧客需求,如何構(gòu)造企業(yè)的組織體系以便能夠?qū)Νh(huán)境變化作出靈敏反應(yīng),如何在激烈的競爭中獲得優(yōu)勢是管理當(dāng)局必須認(rèn)真考慮的問題。面對這些問題,傳統(tǒng)的業(yè)績財(cái)務(wù)計(jì)量方法受到挑戰(zhàn),需要在業(yè)績的財(cái)務(wù)計(jì)量基礎(chǔ)上,對業(yè)績進(jìn)行綜合評價(jià),以便從更高層次上對企業(yè)的業(yè)績進(jìn)行更為全面的評價(jià)。
業(yè)績的綜合評價(jià)包括業(yè)績的財(cái)務(wù)計(jì)量和非財(cái)務(wù)計(jì)量兩個(gè)方面。業(yè)績的財(cái)務(wù)計(jì)量在傳統(tǒng)上占主導(dǎo)地位。然而,當(dāng)競爭環(huán)境越來越需要經(jīng)理們重視和進(jìn)行經(jīng)營決策時(shí),像市場占有率、革新、顧客滿意、服務(wù)質(zhì)量、業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品質(zhì)量、市場戰(zhàn)略、人力資源等非財(cái)務(wù)計(jì)量指標(biāo)便被更多地用于衡量企業(yè)的業(yè)績,在企業(yè)業(yè)績計(jì)量方面起著更大的作用。
非財(cái)務(wù)計(jì)量指標(biāo)具有以下優(yōu)點(diǎn):(1)非財(cái)務(wù)指標(biāo)直接計(jì)量一個(gè)企業(yè)在創(chuàng)造股東財(cái)富活動(dòng)中的業(yè)績,如計(jì)量企業(yè)在制造、提供優(yōu)質(zhì)貨物和勞務(wù),以及為消費(fèi)者提供服務(wù)等活動(dòng)中的業(yè)績。它能更好地完成業(yè)績計(jì)量的診斷職能。(2)因?yàn)榉秦?cái)務(wù)計(jì)量能直接地計(jì)量生產(chǎn)活動(dòng),所以它們可以更好地預(yù)測未來現(xiàn)金流量的方向。例如,一些行業(yè)的長期財(cái)務(wù)生產(chǎn)能力很大程度上依賴于它們有能力遵守在一個(gè)有競爭力價(jià)格上改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量的諾言。非財(cái)務(wù)計(jì)量往往能夠?yàn)楣芾碚吒纳平?jīng)營指明方向。
計(jì)量業(yè)績的非財(cái)務(wù)指標(biāo)必須結(jié)合公司的行業(yè)特點(diǎn)、發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略加以確定。不同行業(yè)的企業(yè)和同一行業(yè)的不同企業(yè),其目標(biāo)、使命和戰(zhàn)略各不相同,其業(yè)績衡量指標(biāo)也不盡相同。至今發(fā)展比較成熟且被廣為采用的非業(yè)績評價(jià)方法為平衡記分卡法。平衡記分卡法的核心思想是,企業(yè)在營運(yùn)過程中,涉及到顧客、供應(yīng)商、投資者、員工等不同利益方面,企業(yè)需要在不同程度上滿足他們的需要,而他們之間的有些需要有時(shí)甚至是相互矛盾的,企業(yè)需要在這些矛盾和競爭的不同要求之間進(jìn)行平衡。
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