庫(kù)珀和卡普蘭于1987年在一篇題為《成本會(huì)計(jì)怎樣系統(tǒng)地歪曲了產(chǎn)品成本》的文章中第一次提出了“成本動(dòng)因”（costdriver，成本驅(qū)動(dòng)因子）的理論，認(rèn)為成本在本質(zhì)上是一種函數(shù)，是各種獨(dú)立或交互作用著的因素（自變量）合力驅(qū)動(dòng)的結(jié)果。

　　那么究竟是什么因素驅(qū)動(dòng)著成本，或者說(shuō)成本的動(dòng)因有哪些呢？傳統(tǒng)上把業(yè)務(wù)量（如產(chǎn)量）看作是唯一的成本動(dòng)因（自變量），至少認(rèn)為它對(duì)成本分配起著決定性的制約作用，而把其他因素（動(dòng)因）撇開(kāi)不論。按照這一成本動(dòng)因思想，企業(yè)的全部成本分為變動(dòng)成本和固定成本兩大類?；谶@一認(rèn)識(shí)，形成了諸如量本利分析以及依存于產(chǎn)量的彈性預(yù)算等在成本費(fèi)用管理中的具體應(yīng)用。這雖不失為成本管理的有效思路。然而，業(yè)務(wù)量并不是驅(qū)動(dòng)成本的唯一因素。

　　通過(guò)進(jìn)一步分析可以發(fā)現(xiàn)，除驅(qū)動(dòng)成本的客觀因素外，企業(yè)成本也會(huì)受到人為的主觀因素的驅(qū)動(dòng)，即成本函數(shù)可表示為：成本=f（客觀動(dòng)因，主觀動(dòng)因）。正因?yàn)槿司哂凶畲蟮哪軇?dòng)性，人為的主觀動(dòng)因也應(yīng)是驅(qū)動(dòng)企業(yè)成本的一個(gè)重要因素。

　　比如，職工的成本管理意識(shí)、綜合素質(zhì)、集體意識(shí)、企業(yè)主人翁地位意識(shí)、工作態(tài)度和責(zé)任感、工人之間以及工人與領(lǐng)導(dǎo)之間的人際關(guān)系等，都是影響企業(yè)成本高低的主觀因素，因而也可將其視為成本的驅(qū)動(dòng)因素。從成本控制角度看，人為的主觀動(dòng)因具有巨大的潛力。實(shí)踐表明，責(zé)任會(huì)計(jì)中對(duì)成本中心、可控成本、責(zé)任成本的研究分析，對(duì)于改善企業(yè)成本管理工作具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。

　　在企業(yè)成本管理工作中，應(yīng)樹(shù)立基于多動(dòng)因理論的成本管理觀念。這種建立在成本動(dòng)因分析基礎(chǔ)上的成本管理觀念，往往可誘發(fā)產(chǎn)生出企業(yè)成本管理的嶄新思路和有效舉措。

　　企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營(yíng)主體，它最主要的有兩個(gè)目標(biāo)：

　　一個(gè)是經(jīng)濟(jì)效益，追求利潤(rùn)最大化，另一個(gè)是作為社會(huì)的一個(gè)組織所要承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。為了完成這兩個(gè)目標(biāo)，一般的企業(yè)會(huì)從兩個(gè)方面著手；一個(gè)是進(jìn)行成本控制，最大限度的減少成本的投入，特別是固定成本。另一個(gè)是開(kāi)拓市場(chǎng)，擴(kuò)大業(yè)務(wù)市場(chǎng)或增加新的業(yè)務(wù)訂單，進(jìn)而賺取其中的最大差價(jià)來(lái)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

　　因此在實(shí)際的質(zhì)量管理成本當(dāng)中，主要考慮的方面有這么四個(gè)：

　　首先是“預(yù)防成本”方面，在這個(gè)成本上主要包括了在品質(zhì)工程、產(chǎn)品質(zhì)量控制活動(dòng)、相關(guān)的質(zhì)量會(huì)議、新產(chǎn)品的評(píng)審、相關(guān)的培訓(xùn)等活動(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用成本。

　　其次是“鑒定成本”方面，這一方面是在原材料進(jìn)貨檢驗(yàn)、在制品的過(guò)程檢驗(yàn)、產(chǎn)成品的出廠檢驗(yàn)、還包括在這些過(guò)程中所使用的檢測(cè)設(shè)備儀器的維護(hù)保養(yǎng)、折舊以及在檢驗(yàn)過(guò)程中產(chǎn)品的相關(guān)損耗等費(fèi)用成本。

　　再次是“內(nèi)部失敗成本”方面，它主要是在產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程中，因產(chǎn)品質(zhì)量不良所發(fā)生的費(fèi)用，他包括了返工、返修、降級(jí)、報(bào)廢和發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量不良造成的生產(chǎn)停工所涉及的“直接”與“間接”損失等費(fèi)用。

　　最后是“外部失敗成本”方面，這一方面則主要是在處理客戶抱怨及其它相關(guān)售后服務(wù)中所發(fā)生的費(fèi)用，如客戶投訴處理中的折價(jià)、質(zhì)量不良產(chǎn)生的賠償、保修期內(nèi)維修的零配件成本和其它服務(wù)活動(dòng)的費(fèi)用等等。

　　在以上談到的這四個(gè)方面的成本，很多企業(yè)會(huì)因?yàn)閷?duì)事先“預(yù)防成本”和“鑒定成本”的不可確定性而減少對(duì)這一成本的投入，并把其產(chǎn)生的成本費(fèi)用歸結(jié)于“內(nèi)部”或“外部”失敗成本。其實(shí)在“成本”的統(tǒng)計(jì)或核算過(guò)程當(dāng)中還存在著很多的“隱性”成本，它很難統(tǒng)計(jì)，并且其成本相對(duì)較小，如果花費(fèi)很大的人力成本去統(tǒng)計(jì)，反而增加了實(shí)際成本，即便統(tǒng)計(jì)出來(lái)了對(duì)企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)情況而言不產(chǎn)生或產(chǎn)生的影響很小，可忽略不計(jì)。

　　因此，個(gè)人認(rèn)為對(duì)企業(yè)成本的統(tǒng)計(jì)只要把握主要的“固定成本”和“變動(dòng)成本”，并在此基礎(chǔ)上增加上下的“預(yù)算”浮動(dòng)范圍即可，因?yàn)槭袌?chǎng)在不斷的變化，企業(yè)也同樣在變化中生存。只要抓住“變動(dòng)”中的主體，拋掉前進(jìn)中的“包袱”，企業(yè)才有可能比別人跑的更快。