（一）旅游、飲食服務(wù)企業(yè)會計(jì)的概念

　　旅游、飲食服務(wù)企業(yè)會計(jì)是企業(yè)會計(jì)的一個分支，是企業(yè)管理的重要組成部分。它以貨幣為計(jì)量單位，采用專門方法，收集處理經(jīng)濟(jì)信息，對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行組織、控制、調(diào)節(jié)和指導(dǎo)，是謀求優(yōu)化經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動。

　?。ǘ┞糜?、飲食服務(wù)企業(yè)會計(jì)的核算范圍

　　（1）從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面看，旅游、飲食服務(wù)都屬于第三產(chǎn)業(yè)，具體包括旅游業(yè)、飲食業(yè)和服務(wù)業(yè)。

　　A.旅游業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的一個重要部門。它憑借旅游資源，以旅游設(shè)施為條件，為人們的旅游游覽服務(wù)，是一個資金周轉(zhuǎn)快，換匯成本低的行業(yè)。

　　B.飲食業(yè)是利用一定的設(shè)施，通過職工的烹飪技術(shù)，將主、副原材料加工為菜肴或食品，同時(shí)提供消費(fèi)設(shè)施、場所和服務(wù)，滿足消費(fèi)者的需要，直接為消費(fèi)者服務(wù)。

　　C.服務(wù)業(yè)是利用企業(yè)的場所和設(shè)施，如職工提供的服務(wù)和具有特殊技術(shù)的勞動，達(dá)到滿足消費(fèi)者住宿、衛(wèi)生美容、精神文化生活及衣著等方面的需要，直接為消費(fèi)者服務(wù)。

　?。?）從會計(jì)核算方面看，《旅游、飲食服務(wù)企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，旅游、飲食服務(wù)企業(yè)包括旅行社、飯店（賓館、酒店）、渡假村、游樂場、歌舞廳、餐館、酒樓、旅店、理發(fā)、浴池、照相、洗染、修理、咨詢等各類服務(wù)企業(yè)。不在《旅游、飲食服務(wù)企業(yè)會計(jì)制度》中核算的服務(wù)企業(yè)有旅游車船公司、旅游商貿(mào)公司等。

　　（三）旅游、飲食服務(wù)企業(yè)會計(jì)的特點(diǎn)企業(yè)會計(jì)的特點(diǎn)是由會計(jì)對象決定的，旅游、飲食服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營特征決定其會計(jì)核算的特點(diǎn)。由于旅游、飲食服務(wù)企業(yè)屬于第三產(chǎn)業(yè)，從總的來講，其經(jīng)營特點(diǎn)表現(xiàn)為以服務(wù)為中心，輔之以生產(chǎn)和商品流通，直接為消費(fèi)者服務(wù)。與工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)相比，在會計(jì)核算上表現(xiàn)為以下特點(diǎn)：

　　1.核算方法不同旅游企業(yè)和飲食企業(yè)都執(zhí)行生產(chǎn)、零售和服務(wù)三種職能，在會計(jì)核算上就必須分不同業(yè)務(wù)結(jié)合工業(yè)企業(yè)、流通企業(yè)的會計(jì)核算方法進(jìn)行核算。例如：旅游活動，它是一種新型高級的綜合消費(fèi)。相應(yīng)的，旅游企業(yè)則是一種新興的綜合性的社會服務(wù)企業(yè)。為了滿足旅游者食、住、行、游、買多方面的消費(fèi)，旅游業(yè)的經(jīng)營涉及旅行社、旅游飯店、旅游商場、旅游娛樂場，以及各種旅游服務(wù)企業(yè)，也涉及到民航、鐵路、文物、園藝、工藝美術(shù)等部門和行業(yè)。因此，許多旅游企業(yè)兼有生產(chǎn)、銷售和服務(wù)職能。

　　飲食業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中，同樣執(zhí)行生產(chǎn)、零售和服務(wù)三種職能，即：一方面從事菜肴和食品的烹制；一方面將烹制品直接供應(yīng)消費(fèi)者。在供應(yīng)過程中，為消費(fèi)者提供消費(fèi)場所、用具和服務(wù)活動。此外，飲食制品的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和技藝要求復(fù)雜，在會計(jì)核算上也很難像工業(yè)企業(yè)那樣，按產(chǎn)品逐次逐件進(jìn)行完整的成本計(jì)算，一般只能核算經(jīng)營單位或經(jīng)營種類耗用原材料的總成本，以及營業(yè)收入和各項(xiàng)費(fèi)用支出。

　　2.收入和費(fèi)用分布結(jié)構(gòu)不同以服務(wù)業(yè)為例，服務(wù)業(yè)通常由專門從業(yè)人員提供帶有技藝性的勞動，以及運(yùn)用與之相適應(yīng)的設(shè)備和工具作為主要服務(wù)內(nèi)容。在會計(jì)核算上，需反映按規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)所得的營業(yè)收入，服務(wù)過程中開支的各項(xiàng)費(fèi)用和加工過程中耗用的原材料成本。

　　3.自制商品與外購商品分別核算為了分別掌握自制商品和外購商品的經(jīng)營成果，加強(qiáng)對自制產(chǎn)品的核算與管理，經(jīng)營外購商品銷售業(yè)務(wù)的企業(yè)，還要對自制商品和外購商品分開進(jìn)行核算。

　　4.涉外性主要指旅游企業(yè)和大飯店。例如旅游企業(yè)的接待工作，主要有三種類型：一是組織國內(nèi)旅游者在國內(nèi)進(jìn)行旅游活動；二是組織國內(nèi)旅游者出國進(jìn)行游覽活動；三是接待國外旅游者到國內(nèi)進(jìn)行游覽活動。后兩種類型的業(yè)務(wù)活動，都是涉外性質(zhì)業(yè)務(wù)。因此，在會計(jì)核算中，具有關(guān)于按照外匯管理?xiàng)l例和外匯兌換券管理辦法辦理外匯存入、轉(zhuǎn)出和結(jié)算的業(yè)務(wù)。涉及到外匯業(yè)務(wù)，應(yīng)采用復(fù)幣記賬，反映原幣和本幣，計(jì)算匯兌損益和換匯成本。

　?。ㄒ唬I業(yè)收入的確認(rèn)

　　旅游、飲食服務(wù)企業(yè)的營業(yè)收入是指企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的收入，包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。旅游、飲食服務(wù)企業(yè)的營業(yè)收入主要是提供勞務(wù)取得的收入。它是企業(yè)經(jīng)營取得的總成果，亦稱勞動總成果。該類企業(yè)大多是多功能的，經(jīng)營項(xiàng)目繁雜，收入結(jié)算方法較多，必須合理確認(rèn)營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)，并將已實(shí)現(xiàn)的勞務(wù)收入按時(shí)入賬。營業(yè)收入的確信，一般應(yīng)以提供了勞務(wù)，收到了貨款或取得了收取貨款憑據(jù)時(shí)確認(rèn)營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　旅行社（不論是組團(tuán)社還是接團(tuán)社）組織境外旅游者到國內(nèi)旅游應(yīng)以旅行團(tuán)離境（或離開本地）時(shí)確認(rèn)營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)；旅行社組織國內(nèi)旅游者到境外旅游，應(yīng)以旅行團(tuán)旅行結(jié)束返回時(shí)確認(rèn)營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)；旅行社組織國內(nèi)旅游者在國內(nèi)旅游，也應(yīng)以旅行團(tuán)旅行返回時(shí)確認(rèn)營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。飲食業(yè)以收到貨款或取得了貨款憑據(jù)時(shí)確認(rèn)營業(yè)收入；先服務(wù)后收款的服務(wù)業(yè)，以提供了勞務(wù)時(shí)確認(rèn)營業(yè)收入；照相、洗染業(yè)等服務(wù)業(yè)，以接受服務(wù)時(shí)反映營業(yè)收入，期末扣減未完成作業(yè)部分。

　?。ǘI業(yè)收入的核算

　　企業(yè)實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，按實(shí)際價(jià)款記入“營業(yè)收入”科目。其核算內(nèi)容包括飯店、賓館、旅店的客房收入、餐館收入、商品部收入、車隊(duì)收入、其他收入等；旅行社的綜合服務(wù)收入、組團(tuán)外聯(lián)收入、零星服務(wù)收入、票務(wù)收入、旅游及加項(xiàng)收入、其他收入等；酒樓、餐館等飲食業(yè)的餐費(fèi)收入、冷熱飲收入、服務(wù)收入、其他收入等；理發(fā)、浴池、照相、洗染、修理等服務(wù)企業(yè)的服務(wù)收入；各類企業(yè)向外轉(zhuǎn)讓已入賬的無形資產(chǎn)收入。期末應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

　　三、旅游服務(wù)企業(yè)成本和費(fèi)用的核算

　?。ㄒ唬┞糜畏?wù)企業(yè)營業(yè)成本和費(fèi)用核算的特點(diǎn)和內(nèi)容

　　1.核算特點(diǎn)

　?。?）旅游服務(wù)企業(yè)經(jīng)營的項(xiàng)目多，因而會計(jì)核算也有不同的內(nèi)容和方法。經(jīng)營項(xiàng)目有旅行社、客房，客車出租等服務(wù)業(yè)務(wù)，也有商品經(jīng)銷業(yè)務(wù)，還有餐飲生產(chǎn)服務(wù)性業(yè)務(wù)。對生產(chǎn)服務(wù)性業(yè)務(wù)，在成本費(fèi)用核算上有歸集成本費(fèi)用的核算，對商品經(jīng)營項(xiàng)目要核算經(jīng)營成本，對旅行社、客房服務(wù)，則主要是核算營業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用。

　?。?）旅游服務(wù)企業(yè)與工業(yè)企業(yè)比較，其主要特點(diǎn)在于后者為物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，會計(jì)核算的主要對象是生產(chǎn)制造過程，而前者為旅游服務(wù)性企業(yè)，會計(jì)核算的主要對象是商品經(jīng)銷和各項(xiàng)服務(wù)過程。因此，旅游服務(wù)企業(yè)的營業(yè)成本和費(fèi)用核算有其自身的特點(diǎn)。

　?。?）旅游服務(wù)企業(yè)的成本項(xiàng)目和費(fèi)用主要是按營業(yè)成本和營業(yè)費(fèi)用劃分的。管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用作為當(dāng)期費(fèi)用單獨(dú)核算，從每期的營業(yè)收入中直接扣除。

　　2.營業(yè)成本和費(fèi)用核算的內(nèi)容

　　旅游服務(wù)企業(yè)的成本和費(fèi)用項(xiàng)目一般是按費(fèi)用要素劃分，即分為“營業(yè)成本”、“銷售費(fèi)用”、“輔助營業(yè)支出”和“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”五項(xiàng)。其中，輔助營業(yè)支出在期末要分配攤?cè)敫黜?xiàng)營業(yè)費(fèi)用中。因此，主要是使用“營業(yè)成本”和“銷售費(fèi)用”兩個科目核算企業(yè)各營業(yè)部門成本費(fèi)用開支。管理費(fèi)用是核算公司管理機(jī)構(gòu)的和非營業(yè)性的費(fèi)用開支。“財(cái)務(wù)費(fèi)用”則是核算企業(yè)的利息支出、匯兌損失和金融機(jī)構(gòu)手續(xù)等費(fèi)用開支。對營業(yè)成本和營業(yè)費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目介紹如下：

　?。?）營業(yè)成本的明細(xì)項(xiàng)目：

　　①餐飲營業(yè)成本：包括餐廳、酒吧、咖啡廳等部門在經(jīng)營中耗用的各種食品原材料、飲料、調(diào)料、配料等的實(shí)際成本。

　?、谏唐蜂N售成本：指售出商品的進(jìn)價(jià)。

　?、燮嚑I業(yè)成本：應(yīng)比照運(yùn)輸企業(yè)會計(jì)制度，即出租汽車經(jīng)營中所產(chǎn)生的實(shí)際成本，包括司機(jī)工資、燃料費(fèi)、材料費(fèi)、輪胎費(fèi)、折舊費(fèi)、維修費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、低值易耗品攤銷，制服費(fèi)和其他直接費(fèi)用等。

　?、苈眯猩绲臓I業(yè)成本，包括各項(xiàng)代收代付費(fèi)用，如代收的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、文娛費(fèi)、行李托運(yùn)費(fèi)、票務(wù)費(fèi)、門票費(fèi)、專業(yè)活動費(fèi)、簽證費(fèi)、陪同費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、機(jī)場費(fèi)等。

　　⑤照相、洗染、修理等服務(wù)企業(yè)營業(yè)成本主要指耗用的原材料成本。

　　（2）費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目：

　　1）職工工資：指部門人員的工資，根據(jù)有關(guān)規(guī)定分配。

　　2）職工福利費(fèi)：指按國家規(guī)定企業(yè)應(yīng)支付給職工的洗澡費(fèi)、交通費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、奶費(fèi)、書報(bào)費(fèi)、探親路費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用。

　　3）工作餐費(fèi)：指企業(yè)按規(guī)定為職工提供工作餐而支付的費(fèi)用。

　　4）物料消耗：包括企業(yè)的日常用品、辦公用品、日常維修材料、零配件等支出。

　　5）包裝費(fèi)：指旅游服務(wù)企業(yè)在銷售商品等經(jīng)營活動中消耗的包裝物品開支。

　　6）保管費(fèi)：指旅游服務(wù)企業(yè)為客人提供行李、服裝等物品的保管發(fā)生的開支。

　　7）展覽費(fèi)：指企業(yè)為舉辦展覽而發(fā)生的開支。

　　8）清潔衛(wèi)生費(fèi)：指賓館、飯店、酒店、酒樓等企業(yè)為保持服務(wù)場所和設(shè)備的清潔衛(wèi)生而發(fā)生的開支。

　　9）低值易耗品攤銷：指企業(yè)使用的低值易耗品攤?cè)氡酒诘慕痤~。

　　10）折舊費(fèi)：指企業(yè)內(nèi)部按提供經(jīng)營服務(wù)的固定資產(chǎn)和有關(guān)規(guī)定計(jì)算折舊列入。各部門也可以不計(jì)提折舊費(fèi)，由企業(yè)統(tǒng)一計(jì)提折舊，列入管理費(fèi)用。

　　11）燃料費(fèi)：指餐飲部門烹飪食品實(shí)際支付的煤氣費(fèi)用，客車出租等所耗用汽油、柴油費(fèi)用的實(shí)際支出等。

　　12）修理費(fèi)：指部門財(cái)產(chǎn)修理的支出。

　　13）水電費(fèi)：指企業(yè)內(nèi)部各部門實(shí)際水電費(fèi)支出。

　　14）制服費(fèi)：指各部門職工的工作服支出。