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【問(wèn)題】
我單位2004年向個(gè)人外購(gòu)了用于建賓館服務(wù)業(yè)的在建工程,設(shè)計(jì)7層,主體只完工了3層。雙方作價(jià)284萬(wàn)元,對(duì)方給我單位出具了合法的發(fā)票。該工程因私人修建,質(zhì)量未達(dá)到國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),無(wú)法在原工程上續(xù)建,按照建設(shè)主管單位的要求,2006年對(duì)該在建工程進(jìn)行了全部拆除,重新設(shè)計(jì),在原地重新修建。2009年11月完工投入使用。請(qǐng)問(wèn):
1、對(duì)于已全部拆除的原外購(gòu)在建工程284萬(wàn)元是否列入新建固定資產(chǎn)的價(jià)值?若列入,是否虛增了固定資產(chǎn)價(jià)值。
2、若不列入新建固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,是否可以作為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——賓館建設(shè)前期費(fèi)用”,按規(guī)定期限攤銷(xiāo)?
【解答】
貴公司提出的兩種處理方式都不妥。
我們認(rèn)為根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》應(yīng)用指南規(guī)定:“企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn),自行開(kāi)發(fā)建造廠房等建筑物,相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購(gòu)?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配。”考慮到2004年企業(yè)還沒(méi)有執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,首次執(zhí)行日之前已計(jì)入在建工程和固定資產(chǎn)的土地使用權(quán),符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》的規(guī)定應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的,首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重分類(lèi),將歸屬于土地使用權(quán)的部分從原資產(chǎn)賬面價(jià)值中分離,作為土地使用權(quán)的認(rèn)定成本,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》的規(guī)定處理。所以貴公司購(gòu)買(mǎi)的在建工程284萬(wàn)元如果符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》的規(guī)定應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為土地使用股權(quán)價(jià)值,并單獨(dú)確認(rèn)在建工程價(jià)值。
由于2006年對(duì)于該工程進(jìn)行了全部拆除,會(huì)計(jì)上也僅需要對(duì)在建工程價(jià)值進(jìn)行清理,清理?yè)p失轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出。
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