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目前行政事業(yè)單位的基本建設(shè)一般為自籌基建、撥入專款基建和借入款項(xiàng)基建,且大多采用發(fā)包的形式。無(wú)論哪種形式和情況,根據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)制度,單位的基建項(xiàng)目都必須列入國(guó)家計(jì)劃,同時(shí)還要把用于基建的資金轉(zhuǎn)存在建設(shè)銀行開(kāi)戶的財(cái)政基建專戶存取,由當(dāng)?shù)刎?cái)政部門監(jiān)督使用。單位應(yīng)按《國(guó)有單位基建會(huì)計(jì)制度》的要求,把這部分資金納入基建財(cái)務(wù)管理,建立基建賬簿,單獨(dú)核算反映?;ㄙ~簿可以由單位會(huì)計(jì)兼管,也可設(shè)置基建會(huì)計(jì)單獨(dú)管理。因?yàn)閱挝坏娜粘:怂銏?zhí)行的是預(yù)算會(huì)計(jì)制度,而基建核算必須執(zhí)行基建會(huì)計(jì)制度,兩者不能在一套賬簿中混合核算。
所謂自籌基建,就是單位用財(cái)政補(bǔ)助收入(或撥入經(jīng)費(fèi))以外資金安排的新建、擴(kuò)建、改建的基建項(xiàng)目。為了核算自籌資金轉(zhuǎn)存財(cái)政基建專戶的情況,單位預(yù)算會(huì)計(jì)要求設(shè)置“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。該科目的核算內(nèi)容強(qiáng)調(diào)資金來(lái)源必須是單位財(cái)政補(bǔ)助收入(或撥入經(jīng)費(fèi))以外的自籌資金(但不包括職工福利基金及修購(gòu)基金安排的款項(xiàng)和撥入???。從核算性質(zhì)上講,它屬于支出類賬戶,開(kāi)設(shè)該賬戶的目的主要是為了落實(shí)年終結(jié)余,便于安排下年收支預(yù)算。同時(shí)也是為了區(qū)分它與事業(yè)支出、經(jīng)常性支出以及專項(xiàng)支出的性質(zhì)、核算內(nèi)容和管理方式的不同。如果不把用于基建的這筆資金轉(zhuǎn)入結(jié)余核算,則年終結(jié)余的會(huì)計(jì)信息就不真實(shí),也不符合收付實(shí)現(xiàn)制的記賬基礎(chǔ)。因此,每年年終都要將其差額轉(zhuǎn)入結(jié)余核算,轉(zhuǎn)賬后本賬戶應(yīng)無(wú)余額;本科目不需設(shè)明細(xì)賬戶。
【例】某學(xué)校2008年建實(shí)驗(yàn)大樓,將自籌基建款150000元、修購(gòu)基金款100000元、逸夫工程???0000元轉(zhuǎn)存財(cái)政基建專戶,賬務(wù)處理應(yīng)為:
借:結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 150000
專用基金——修購(gòu)基金 100000
專款支出 50000
貸:銀行存款 300000
【例】2008年底將“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”轉(zhuǎn)入結(jié)余,賬務(wù)處理應(yīng)為:
借:事業(yè)結(jié)余 150000
貸:結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 150000
【例】2009年學(xué)校實(shí)驗(yàn)大樓竣工決算,若“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”賬戶有30000元借方余額,基建會(huì)計(jì)應(yīng)將其轉(zhuǎn)回學(xué)校賬務(wù),賬務(wù)處理應(yīng)為:
借:銀行存款 30000
貸:結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 30000
借:固定資產(chǎn) 270000
貸:固定基金 270000
【例】2009年終將“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”的貸方余額30000元轉(zhuǎn)賬:
借:結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 30000
貸:事業(yè)結(jié)余 30000
行政事業(yè)單位在安排自籌基建時(shí),要統(tǒng)籌考慮自身的各項(xiàng)收入情況,以量入為出的原則,在保證行政事業(yè)正常發(fā)展的資金需要和收支平衡的基礎(chǔ)上,根據(jù)需要和可能來(lái)安排自籌基本建設(shè),一般不應(yīng)負(fù)債基建。但如果確需借人款項(xiàng)基建,也應(yīng)通過(guò)“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目核算,年終轉(zhuǎn)賬后,可能會(huì)出現(xiàn)負(fù)結(jié)余,就留待以后年度組織收入補(bǔ)虧。
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