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小型微利企業(yè)判定須滿足四個(gè)條件

來源: 陳文裕 編輯: 2009/09/10 15:19:33  字體:

  小型微利企業(yè)在我國的企業(yè)總量中占有很大的比重,對于促進(jìn)就業(yè)、鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)、增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活力,都具有重要意義。但從稅收負(fù)擔(dān)能力來看,小型微利企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)能力相對較弱,讓其與規(guī)模大盈利能力強(qiáng)的企業(yè)適用同樣的基本稅率,稅收負(fù)擔(dān)肯定較重,不利于小型微利企業(yè)的發(fā)展壯大。為更好地發(fā)揮小型微利企業(yè)在自主創(chuàng)新、吸納就業(yè)等方面的優(yōu)勢,利用稅收政策鼓勵(lì)、支持和引導(dǎo)小型微利企業(yè)的發(fā)展,國家參照國際通行做法,對小型微利企業(yè)給予享受低稅率的優(yōu)惠政策。今年開始施行的《企業(yè)所得稅法》第二十八條第一款規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

  原內(nèi)資企業(yè)所得稅法規(guī)定,年應(yīng)納稅所得額3萬元以下的,減按18%的稅率繳納企業(yè)所得稅;年應(yīng)納稅所得額3萬元以上10萬元以下的,減按27%的稅率繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法擴(kuò)大了小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠范圍,并統(tǒng)一適用于內(nèi)外資企業(yè)。

  那么,小型微利企業(yè)到底要符合什么樣的條件,才能享受減免稅優(yōu)惠?《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè),是指從事國家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè):(一)工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;(二)其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

  從《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條對小型微利企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的判定來看,享受減免稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)必須同時(shí)滿足如下四個(gè)條件:一是企業(yè)所屬行業(yè)判定,不能從事國家限制和禁止的行業(yè),屬于工業(yè)企業(yè)還是其他企業(yè),企業(yè)所屬行業(yè)不同,判定條件也不同;二是企業(yè)盈利水平判定,也就是企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額不得超過認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)限制;三是企業(yè)從業(yè)人數(shù)判定,即企業(yè)的從業(yè)人數(shù)是所屬納稅年度內(nèi),與企業(yè)形成勞動(dòng)關(guān)系的平均或者相對固定的職工人數(shù)不得超過認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)限制;四是企業(yè)資產(chǎn)總額判定,這里的資產(chǎn)總額是指企業(yè)所擁有的所有資產(chǎn),等于企業(yè)所有者權(quán)益和負(fù)債的總和,這個(gè)總和不得超過認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)限制。

  首先,企業(yè)所屬行業(yè)類型。

  享受減按20%低稅率征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè),必須是從事國家非限制和禁止的行業(yè)。國家為加強(qiáng)和改善宏觀調(diào)控,確保經(jīng)濟(jì)社會(huì)的全面可持續(xù)發(fā)展,將對企業(yè)的投資方向等作出調(diào)節(jié),對不同的產(chǎn)業(yè)、不同的項(xiàng)目甚至不同的投資主體,確定不同的政策導(dǎo)向和優(yōu)惠待遇,并根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)情況的發(fā)展變化等多種因素,考慮適時(shí)調(diào)整相關(guān)政策,對特定行業(yè)實(shí)行鼓勵(lì)、限制或者控制政策。作為宏觀調(diào)控政策重要手段的稅收政策,對于國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè),將不會(huì)給予鼓勵(lì)和扶持。因此,從事國際限制和禁止行業(yè)的企業(yè)應(yīng)引起高度關(guān)注,宜盡早進(jìn)行升級轉(zhuǎn)型或是調(diào)整經(jīng)營結(jié)構(gòu),以最大限度地享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益最大化。

  其次,企業(yè)年度盈利水平。

  享受減按20%低稅率征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè),不管屬于工業(yè)企業(yè),還是其他企業(yè),其年度應(yīng)納稅所得額均不得超過認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)限制30萬元。要是年度應(yīng)納稅所得額超過30萬元,就不屬于小型微利企業(yè),也就不能享受減按20%的低稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。這里的年度應(yīng)納稅所得額,是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。這里的不征稅收入、免稅收入和允許彌補(bǔ)以前年度虧損等指標(biāo)相對比較固定,而各項(xiàng)扣除指標(biāo),企業(yè)可通過積極的籌劃,如企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額超過30萬元的幅度并不大,而社會(huì)公益性捐贈(zèng)又沒有超過企業(yè)年度利潤總額的12%,可適當(dāng)提高捐贈(zèng)數(shù)額,這樣處理至少有兩個(gè)好處,一是可以提升企業(yè)公共形象,二是可以抵消超過30萬元的部分,從而化解可能適用高稅率的涉稅風(fēng)險(xiǎn),以實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大收益。當(dāng)然,要是企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額大大超過30萬元,不適當(dāng)?shù)卦黾痈黜?xiàng)扣除指標(biāo),只能是得不償失且違反企業(yè)效益最大化原則。

  再次,企業(yè)從業(yè)人數(shù)。

  享受減按20%的低稅率征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè),如屬工業(yè)企業(yè),從業(yè)人數(shù)不得超過100人,這里的工業(yè)包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)等;如屬其他企業(yè),從業(yè)人數(shù)不得超過80人。其他企業(yè)是除了工業(yè)企業(yè)外的其他類型企業(yè),包括服務(wù)企業(yè)、商業(yè)流通企業(yè)等。要是企業(yè)從業(yè)人數(shù)超過限制,也不算小型微利企業(yè),更無法享受減按20%的低稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。這一認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)限制,將對處于微利狀態(tài)的勞動(dòng)力密集型企業(yè)產(chǎn)生較大的影響,如服裝、雨傘等加工企業(yè)。因?yàn)檫@一類型企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營主要依靠勞動(dòng)力來完成,從業(yè)人數(shù)通常都在100人以上。

  最后,企業(yè)資產(chǎn)總額。

  享受減按20%的低稅率征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè),如屬工業(yè)企業(yè),資產(chǎn)總額不得超過3000萬元,如屬其他企業(yè),資產(chǎn)總額不得超過1000萬元。要是企業(yè)的資產(chǎn)總額超過限制,同樣是不能享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠待遇。這里需要特別注意的是,企業(yè)的資產(chǎn)總額指企業(yè)擁有或控制的全部資產(chǎn),它包括流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn),這對于資產(chǎn)總額大、負(fù)債嚴(yán)重的企業(yè)將產(chǎn)生較大的影響。因?yàn)榇罅颗e債進(jìn)行經(jīng)營的小型企業(yè),大量增加資產(chǎn)總額的同時(shí)也面臨嚴(yán)重負(fù)債,一進(jìn)一出并沒有帶來所有者權(quán)益增加,卻不能享受減按20%的低稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。

責(zé)任編輯:zoe

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