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備考信息
2月2日,國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于3項企業(yè)所得稅事項取消審批后加強后續(xù)管理的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第6號),符合條件的小型微利企業(yè)享受企業(yè)所得稅(減低稅率及減半征稅)優(yōu)惠的后續(xù)管理規(guī)定塵埃落定——以基礎(chǔ)信息申報代替企業(yè)資料備案。
前世:核準(zhǔn)審批
按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第14號)等文件規(guī)定,小型微利企業(yè)需要稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)后方能享受企業(yè)所得稅減稅優(yōu)惠,《國家稅務(wù)總局關(guān)于公開行政審批事項等相關(guān)工作的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第10號)將此項確定為非行政許可審批事項。具體操作步驟為:
預(yù)繳時預(yù)認(rèn)定。符合條件的納稅人在當(dāng)年首次預(yù)繳企業(yè)所得稅并申請小型微利企業(yè)預(yù)認(rèn)定時,須向主管稅務(wù)機關(guān)提供上一年度符合小型微利企業(yè)條件的小型微利企業(yè)(預(yù))認(rèn)定表、資產(chǎn)負(fù)債表及企業(yè)所得稅年度申報表、職工名冊等相關(guān)證明材料,稅務(wù)機關(guān)據(jù)此對上一年度的相關(guān)資料進(jìn)行預(yù)認(rèn)定審核。納稅人當(dāng)年在預(yù)繳時能否享受優(yōu)惠,取決于其上一年度的相關(guān)指標(biāo)是否符合有關(guān)規(guī)定并經(jīng)備案核實。當(dāng)年的新辦企業(yè)以及經(jīng)核實認(rèn)定上一年度不符合小型微利企業(yè)條件的納稅人,在當(dāng)年預(yù)繳企業(yè)所得稅時,不能直接適用小型微利企業(yè)的減稅優(yōu)惠政策,只能在次年匯算清繳時經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實后方能享受減稅優(yōu)惠。
匯算清繳時核實。納稅年度終了后,小型微利企業(yè)在進(jìn)行年度納稅申報時附報小型微利企業(yè)認(rèn)定表、企業(yè)所得稅減免稅備案類事項審核表、資產(chǎn)負(fù)債表、年初年末職工名冊及職工工資發(fā)放表復(fù)印件等相關(guān)資料,辦理減免稅的備案手續(xù)。主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人報送的相關(guān)資料,全面核實該納稅年度有關(guān)指標(biāo)是否符合小型微利企業(yè)條件,經(jīng)認(rèn)定符合條件的,該年度可享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。
今生:申報備案
2014年4月,《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財稅〔2014〕34號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第23號)相繼出臺,將享受優(yōu)惠的范圍擴展到核定征收的企業(yè),并將享受減低稅率后再減半征稅的年應(yīng)納稅所得額上限提升至10萬元(2月25日,國務(wù)院常務(wù)委員會決定,將小微企業(yè)減半征稅的年應(yīng)納稅所得額擴大至20萬元以內(nèi)),同時規(guī)定,符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè),在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時,可以按照規(guī)定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,無需稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn),在報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表的同時,將企業(yè)從業(yè)人員、資產(chǎn)總額情況報稅務(wù)機關(guān)備案。但是,對于備案資料載體及備案方式?jīng)]有作出具體規(guī)定。近日,國家稅務(wù)總局公告2015年第6號就進(jìn)一步簡化小型微利企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策備案手續(xù)作出規(guī)定,實行查賬征收的小型微利企業(yè),在辦理2014年及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳時,通過填報國家稅務(wù)總局公告2014年第63號發(fā)布的《企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類,2014年版)》之《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》(A000000表)中的“104從業(yè)人數(shù)”、“105資產(chǎn)總額(萬元)”欄次,履行備案手續(xù),不再另行備案。至此,有關(guān)小型微利企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的備案方式,終于得到完整、具體的明確,納稅人和稅務(wù)機關(guān)有了實務(wù)操作規(guī)則。
點贊:莫忘風(fēng)險
國家稅務(wù)總局公告2015年第6號對小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠需履行的備案手續(xù)表述為:通過填報《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》中的“104從業(yè)人數(shù)”、“105資產(chǎn)總額”欄次即可完成?!镀髽I(yè)基礎(chǔ)信息表》反映納稅人的基本信息,包括名稱、行業(yè)、注冊資本、從業(yè)人數(shù)等情況,在報送后,既作為替代小型微利企業(yè)年度備案資料,又是納稅人自行披露重要涉稅基礎(chǔ)信息的平臺,還為稅務(wù)機關(guān)后續(xù)管理提供企業(yè)重要基本情況。需要注意的是,納稅人在為減負(fù)點贊時切勿忽視暗藏的涉稅風(fēng)險。
行業(yè)。判斷納稅人是否屬于符合條件的小型微利企業(yè),是按工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)兩大類來劃分人員和資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn),如果納稅人填報行業(yè)代碼時出現(xiàn)錯誤,例如員工人數(shù)90人的工業(yè)企業(yè),填報代碼錯誤選擇了其他行業(yè)的代碼,盡管其他標(biāo)準(zhǔn)符合小型微利企業(yè),也將因代碼原因被判斷為其他企業(yè)而不能享受優(yōu)惠。因此,納稅人應(yīng)認(rèn)真對照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》(GB/4754-2011),正確選擇行業(yè)代碼填報此欄。
從業(yè)人數(shù)。填報納稅人全年平均從業(yè)人數(shù),從業(yè)人數(shù)指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和?,F(xiàn)行稅收政策規(guī)定,接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用,應(yīng)區(qū)分為工資、薪金支出和職工福利費支出,由于工資、薪金和職工福利費的列支科目不同,支出時的會計憑證有可能相對分離,因此,在計算人數(shù)時應(yīng)全面統(tǒng)計、謹(jǐn)防遺漏。同時,納稅人應(yīng)當(dāng)將與勞務(wù)派遣單位簽訂的勞務(wù)派遣合同或協(xié)議,以及支付勞務(wù)費用時取得的由勞務(wù)派遣單位開具的勞務(wù)發(fā)票的附列清單保存?zhèn)洳椤?/p>
資產(chǎn)總額。填報納稅人全年資產(chǎn)總額平均數(shù),依據(jù)和計算方法同從業(yè)人數(shù)的口徑。納稅人應(yīng)注意此欄所填報的資產(chǎn)總額與報送的同期財務(wù)報表上相關(guān)數(shù)據(jù)的吻合。
國家非限制和禁止行業(yè)。納稅人應(yīng)對照《國家發(fā)展改革委關(guān)于修改〈產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄(2011年本)〉有關(guān)條款的決定》(國家發(fā)展和改革委員會第21號令)公布并自2013年5月起施行的《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄(2011年本)(修正)》,依該目錄所界定的鼓勵類、限制類及淘汰類行業(yè),來判斷認(rèn)定本企業(yè)是否屬于國家非限制和禁止的行業(yè)。納稅人要特別關(guān)注2013年所變更修正的行業(yè),例如,限制類的“滅火器項目”已修改為“干粉滅火器、二氧化碳滅火器”;增加“防火封堵材料、溶劑型鋼結(jié)構(gòu)防火涂料、飾面型防火涂料、電纜防火涂料”為限制類:“一次性發(fā)泡塑料餐具”已從淘汰類項目中刪除。(作者:段文濤)
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