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典當企業(yè)與新準則接軌攻略

來源: 任叢叢 編輯: 2009/08/10 15:03:54  字體:

  作為一個古老的行業(yè),典當業(yè)以其獨有的融資快捷、方便靈活的特點,近20年來得到了迅速發(fā)展。

  然而,由于其監(jiān)管部門頻繁變化,典當企業(yè)始終沒有統(tǒng)一的會計制度可執(zhí)行。執(zhí)行制度的不統(tǒng)一,使得典當企業(yè)提供的會計信息規(guī)范性不足、可比性差,阻礙了行業(yè)的整體發(fā)展,也不利于行業(yè)監(jiān)管。

  7月20日,財政部會計司發(fā)布了《典當企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會計準則〉若干銜接規(guī)定》(以下簡稱《銜接規(guī)定》),規(guī)定典當企業(yè)應當遵循《企業(yè)會計準則——基本準則》、各項具體準則、會計準則應用指南以及解釋的規(guī)定進行會計處理,典當企業(yè)終于有了統(tǒng)一的會計制度?!躲暯右?guī)定》的出臺,有助于典當企業(yè)進一步規(guī)范會計處理、提高會計信息質量、增強風險防范能力。

  當金的發(fā)放、計息與收回

  根據《銜接規(guī)定》,對于典當企業(yè)發(fā)放的當金,企業(yè)應當設置“貸款”科目或分別設置“質押貸款”(適用于動產及其他財產權利典當)和“抵押貸款”(適用于房地產典當)科目,并按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定進行會計處理。對于發(fā)放的當金,典當企業(yè)應當按照公允價值進行初始計量,采用實際利率法,按照攤余成本進行后續(xù)計量。

  確定實際利率時應當同時考慮利息和綜合費用的因素,按實際利率法確定各期利息收入。企業(yè)應收或預收的綜合費用,通過“應收賬款”或“預收賬款”科目進行會計處理。

  【例】2009年7月1日,張女士將自有的一處房產向某典當行典當,獲取當金50萬元,假定當期為3個月,月利率為0.5%,按月付息,到期還本,月綜合費率為當金的2.7%,于支付典當款時收取,實際利率為3.4%(月利率)。為簡化處理,不考慮其他稅費,且假定當期內貸款未發(fā)生減值。

  典當行進行會計處理的會計分錄如下:(具體計算過程略)收取當金時:

  借:抵押貸款           500000

   貸:銀行存款           459500

     預收賬款            40500

  每月計算利息收入時:(實際收取利息的分錄略,下同)2009年7月31日借:應收利息 2500預收賬款13123貸:利息收入156232009年8月31日、9月31日會計分錄與之類似。

  若張女士到期按時歸還貸款,贖回房產:

  借:銀行存款           500000

   貸:抵押貸款           500000

  絕當物品的會計處理

  對于典當企業(yè)取得的符合資產定義和資產確認條件的動產等絕當物品,企業(yè)應當設置“絕當物品”科目,按照新會計準則中存貨的有關規(guī)定進行會計處理,并在資產負債表的“存貨”項目中列示;對于取得的股權、票據等金融資產類絕當物品,應設置“交易性金融資產”、“可供出售金融資產”、“持有至到期投資”、“應收票據”等科目,并按照金融工具的相關規(guī)定進行會計處理。

  絕當物品發(fā)生減值的,企業(yè)應當按照新會計準則的要求,確認相應的資產減值損失。絕當物品處置時,存貨類通過“其他業(yè)務收入”和“其他業(yè)務成本”科目進行會計處理;金融工具類通過“投資收益”科目進行會計處理。

  按照《典當管理辦法》的規(guī)定,當物估價金額在3萬元以上的,可以按照《擔保法》的有關規(guī)定處理,也可以雙方事先約定絕當后由典當行委托拍賣行公開拍賣,拍賣收入在扣除拍賣費用及當金本息后,剩余部分應當退還當戶,不足部分向當戶追索,應當退還當戶或向當戶追索的款項通過“其他應付款”或“其他應收款”等科目進行會計處理。絕當物估價金額不足3萬元的,典當行可以自行變賣或者折價處理,損益自負。

  接上例,假如3個月后張女士無法歸還貸款(假設第3個月利息已支付),其房產即成為絕當物品:

  借:絕當物品           500000

   貸:抵押貸款           500000

  假設典當行按事先約定將房產予以拍賣,最終成交價為800000元,拍賣費等各項稅費為140000 元,則應退還當戶絕當溢價160000元,典當行會計處理為:

  借:銀行存款           660000

   貸:其他業(yè)務收入         500000

     其他應付款          160000

  借:其他業(yè)務成本         500000

   貸:絕當物品           500000

  假設最終成交價為600000元,拍賣費等各項稅費為106000元,則應向王女士追索6000元,會計處理為:

  借:銀行存款           494000

    其他應收款           6000

   貸:其他業(yè)務收入         500000

  借:其他業(yè)務成本         500000

   貸:絕當物品           500000

  這樣核算充分體現了典當業(yè)的特殊需求。

  還有兩點需要會計人員關注:對于典當企業(yè)從事的鑒定評估及咨詢等服務,應當設置“手續(xù)費及傭金收入”、“手續(xù)費及傭金支出”等科目,并按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》中有關提供勞務收入的確認和計量原則進行會計處理。

  考慮典當企業(yè)經營活動有其特殊性,經營風險也較高,《銜接規(guī)定》還做出了補充披露的規(guī)定,內容主要包括:貸款和墊款的分布情況;各類逾期貸款按逾期天數明細列示;絕當物品的金額(包括絕當涉及的貸款以及應收未收的利息和綜合費用);按實際利率法計算的利息收入。以上4項披露內容均要求按擔保物類別(動產、財產權利及房地產)分類,并要求披露比較數據。

  典當企業(yè)經營業(yè)務本質上屬于金融活動,又具有一般商業(yè)活動的特征,這使得制定統(tǒng)一的會計制度一直困難重重。《銜接規(guī)定》的出臺無疑是制度統(tǒng)一實質性的一步,其攫取了新準則中最精華的部分——公允價值,比照金融工具對當金及金融類絕當物品進行會計處理,體現了典當業(yè)務的金融本質;同時,對于非金融類絕當物品,按照一般存貨進行處理,又符合一般商業(yè)活動的特征;另一方面,對于典當企業(yè)從事的鑒定評估及咨詢等服務,新設置“手續(xù)費及傭金收入”、“手續(xù)費及傭金支出”等專用科目,對于典當業(yè)重要的資產、負債、收入等,通過補充披露提高其報告詳盡度,又滿足了典當業(yè)的特殊需求。

責任編輯:zoe

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