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酒店分立轉(zhuǎn)讓中的稅收籌劃

來源: 王尤貴 編輯: 2009/10/30 11:45:18  字體:

  【案例情況】出于專業(yè)化運作及戰(zhàn)略發(fā)展的考慮,A集團公司(非房地產(chǎn)公司)決定將其下屬的B房地產(chǎn)開發(fā)公司正建設(shè)中的酒店剝離出去,單獨成立公司經(jīng)營該酒店,酒店直接控制權(quán)上移至A集團公司。目前,B公司賬面上這一在建酒店的凈值為2.3億元(以出讓方式取得的土地使用權(quán)價值2億元,占地面積約2.8萬平方米,現(xiàn)造價支出3000萬元),經(jīng)估算該酒店總造價約54000萬元。

  雖然從A集團公司角度看,重新配置在建酒店僅是酒店所有權(quán)和經(jīng)營主體的變化,但根據(jù)現(xiàn)行稅法,這一變化將可能涉及營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、契稅、土地增值稅和印花稅等,且營業(yè)稅、土地增值稅、契稅和企業(yè)所得稅稅負很重。

  【籌劃思路】根據(jù)實際情況,稅收籌劃的目標為:A公司直接控制酒店,并使總稅負最小。

  方案一:B公司以酒店投資成立新公司,再轉(zhuǎn)讓B公司所持有新公司股權(quán)給A集團公司的稅收籌劃。

  根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(財稅[2002]191號)的相應(yīng)規(guī)定,B公司采取以酒店投資成立一個新公司,不繳納營業(yè)稅,將來再轉(zhuǎn)讓新公司股權(quán),也不繳納營業(yè)稅。

  根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財稅字[1995]48號)規(guī)定:對于以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的,投資、聯(lián)營的一方以土地(房地產(chǎn))作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件,將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時,可暫免征收土地增值稅。對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的,應(yīng)征收土地增值稅。同時,根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》(財稅[2006]21號)同時規(guī)定:對于以土地(房地產(chǎn))作價入股進行投資或聯(lián)營的,凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的,或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資和聯(lián)營的,均不適用《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財稅字[1995]48號)第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。

  因此,考慮到B公司為房地產(chǎn)公司,其采取以酒店投資成立新公司的行為應(yīng)繳納土地增值稅。

  根據(jù)《契稅暫行條例細則》規(guī)定和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》(財稅[2008]175號)的規(guī)定,在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中,單位、個人承受企業(yè)股權(quán),企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移,不征收契稅(注:本規(guī)定從2003年以來一直執(zhí)行)。

  根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組契稅政策若干執(zhí)行問題的通知》(國稅發(fā)[2009]89號)規(guī)定:財稅[2008]175號文件第二條中規(guī)定的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”,僅包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓后企業(yè)法人存續(xù)的情況,不包括企業(yè)法人注銷的情況。在執(zhí)行中,應(yīng)根據(jù)工商管理部門對企業(yè)進行的登記認定,即企業(yè)不需辦理變更和新設(shè)登記,或僅辦理變更登記的,適用該條。

  因此,B公司以酒店投資成立新公司的行為,應(yīng)繳納契稅。

  在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時,因B公司不注銷,則不用再繳納契稅。一般情況,契稅籌劃主要方法是減少稅基。由 于B公司的酒店已發(fā)生支出,已決定了其契稅稅基,因此,B公司不應(yīng)再發(fā)生酒店支出,而應(yīng)按目前酒店對外投資成立一個新公司,以便實現(xiàn)節(jié)稅目的。這樣操作,按照我國目前現(xiàn)行的契稅政策,承受方需繳納權(quán)屬變更的契稅690萬元。如果該酒店建成后再對外投資,承受方繳納契稅將為1620萬元。因此,如果按目前酒店投資成立一個新公司的方式予以處理,承受方就可以實現(xiàn)少納契稅930萬元的目的。

  在上述方案中,企業(yè)僅回避了營業(yè)稅,減少了部分契稅。

  方案二:B公司采取存續(xù)分立的方式,將酒店分立公司,并將新公司股權(quán)轉(zhuǎn)移給A集團公司的稅收籌劃。

  公司分立是資產(chǎn)、負債、股權(quán)、勞動力等要素的同時轉(zhuǎn)移(非“轉(zhuǎn)讓”),其涉及的不動產(chǎn)和無形資產(chǎn) 的轉(zhuǎn)移,不屬于《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的征稅范圍,也不屬于《土地增值稅暫行條例》規(guī)定的有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為,不征營業(yè)稅和土地增值稅。

  根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》(財稅[2008]175號)規(guī)定,B公司可以將酒店分立出去單獨成立公司,再轉(zhuǎn)讓分立公司股權(quán)給A集團公司,在成立公司與轉(zhuǎn)讓股權(quán)等環(huán)節(jié),都不用繳納契稅。

  根據(jù)《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)中提到的酒店分立時可享有特別稅務(wù)處理規(guī)定的5個條件(詳見財稅[2009]59號文),B公司還可根據(jù)這一規(guī)定具體籌劃。

  因此,B公司分立酒店時,宜采取100%股權(quán)支付方式,以便可選擇特殊稅務(wù)處理模式:分立企業(yè)經(jīng)營酒店公司接受被分立企業(yè)B公司資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ),以被分立企業(yè)B公司的原有計稅基礎(chǔ)確定;被分立企業(yè)B公司已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項由分立企業(yè)承繼;被分立企業(yè)B公司未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配,由分立企業(yè)繼續(xù)彌補;被分立企業(yè)B公司的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡稱“新股”),如需部分或全部放棄原持有的被分立 企業(yè)的股權(quán)(以下簡稱“舊股”),“新股”的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計稅基礎(chǔ)確定。

  在上述操作中,如不需放棄“舊股”,則其取得“新股”的計稅基礎(chǔ)可從以下2種方法中選擇確定:直接將“新股”的計稅基礎(chǔ)確定為零;或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計稅基礎(chǔ),再將調(diào)減的計稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上。待分立完成后12個月以上,再由A集團公司收購B公司持有分立公司股份。

  在上述方案中,B公司采用存續(xù)分立酒店方式,完全回避了營業(yè)稅、土地增值稅、契稅,暫緩交納企業(yè)所得稅。所以,相對于“以酒店投資成立新公司,再轉(zhuǎn)讓新公司股權(quán)”的方式,B公司不妨采用分立方式重新配置在建酒店。

  注意事項:稅收籌劃可以極大地降低B公司的稅負水平,但具體操作還應(yīng)關(guān)注其他法律的規(guī)定,按《公司法》的規(guī)定,在公司分立中,公司應(yīng)當自做出分立決定之日起10日內(nèi)通知債權(quán)人,并于30日內(nèi)在報紙上予以公告。另外,《公司法》還規(guī)定,公司分立前的債務(wù)由分立后的公司承擔(dān)責(zé)任,但公司在分立前與債權(quán)人就債務(wù)清償達成的書面協(xié)議另有約定的除外。

責(zé)任編輯:zoe

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