國有企業(yè)公司制改組建賬一般采用在沿用舊賬的基礎(chǔ)上進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整的方法。

　　國有企業(yè)以整體或部分資產(chǎn)改組為有限責(zé)任公司或股份有限公司時(shí)，依據(jù)新《公司法》及公司注冊(cè)資本管理規(guī)定，企業(yè)改組時(shí)企業(yè)的凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)折價(jià)入股，折合的實(shí)收股本總額不得高于企業(yè)凈資產(chǎn)額；原非公司企業(yè)、有限責(zé)任公司的凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由具有評(píng)估資格的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估作價(jià)，并由驗(yàn)資機(jī)構(gòu)進(jìn)行驗(yàn)資?？梢?，按照現(xiàn)行法律規(guī)定，應(yīng)以資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)后的凈資產(chǎn)作為國有股股本的折股依據(jù)并進(jìn)行驗(yàn)資。在實(shí)際操作中，折股凈資產(chǎn)額的確定通常直接以評(píng)估結(jié)果作為折股凈資產(chǎn)額。將主發(fā)起人投入股份公司的出資以評(píng)估報(bào)告的凈資產(chǎn)作為出資，并對(duì)其進(jìn)行驗(yàn)資；對(duì)其他發(fā)起人的出資以實(shí)際投入股份公司的資產(chǎn)作為出資到位。建賬時(shí)采用結(jié)束舊賬建立新賬或沿用舊賬冊(cè)調(diào)整的方法。

　　在實(shí)務(wù)中，國有企業(yè)公司制改組建賬一般采用在沿用舊賬的基礎(chǔ)上進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整的方法。對(duì)于主發(fā)起人的投資即為按照審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告和驗(yàn)資報(bào)告在原企業(yè)現(xiàn)有賬簿基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)賬。但由于以公司設(shè)立日為建賬基準(zhǔn)日，它與評(píng)估基準(zhǔn)日必然不一致，造成兩時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)類型和價(jià)值有所差異，而企業(yè)調(diào)賬的數(shù)據(jù)必須按照批準(zhǔn)的評(píng)估結(jié)果進(jìn)行，該調(diào)賬過程比較復(fù)雜。對(duì)于其他發(fā)起人投入資產(chǎn)則按驗(yàn)資報(bào)告確定的出資額入賬，此入賬比較簡單。以下為沿用舊賬冊(cè)對(duì)原企業(yè)的賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整的主要步驟。

　　第一步，資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日（審計(jì)截止日）及其以前的會(huì)計(jì)事項(xiàng)調(diào)整。

　　資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日一般與改組審計(jì)截止日一致，且資產(chǎn)評(píng)估行為常常建立在審計(jì)調(diào)整后認(rèn)定的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的基礎(chǔ)上。因此，首先應(yīng)按照審計(jì)報(bào)告中所描述的調(diào)整事項(xiàng)對(duì)企業(yè)賬務(wù)進(jìn)行逐筆調(diào)整。但應(yīng)注意審計(jì)截止日至建賬基準(zhǔn)日期間企業(yè)是否已對(duì)審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行了有意或無意的賬務(wù)處理，已進(jìn)行賬務(wù)處理的不能再次重復(fù)調(diào)整。其次，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果將評(píng)估增減值調(diào)整入賬，這一步要對(duì)照資產(chǎn)評(píng)估明細(xì)表，將資產(chǎn)及相關(guān)負(fù)債的評(píng)估增值和減值記入賬簿中。再次，根據(jù)股權(quán)改革方案和驗(yàn)資報(bào)告確定的主發(fā)起人投入的實(shí)收股本（實(shí)收資本）注銷原企業(yè)所有者權(quán)益，計(jì)入“股本”或“實(shí)收資本”賬戶，將評(píng)估后凈資產(chǎn)與實(shí)收股本（實(shí)收資本）的差額計(jì)入“資本公積”。另外，在調(diào)整賬務(wù)的同時(shí)，還應(yīng)進(jìn)行企業(yè)現(xiàn)有會(huì)計(jì)科目與改組后的新會(huì)計(jì)科目的對(duì)接調(diào)整。主要會(huì)計(jì)處理如下：

　　1．資產(chǎn)評(píng)估增值的賬務(wù)處理。對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)增值項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估的價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，借記有關(guān)的資產(chǎn)賬戶，貸記“遞延稅款負(fù)債”、“資本公積”賬戶。對(duì)于固定資產(chǎn)評(píng)估增值則分3部分計(jì)入“累計(jì)折舊”（原值增值額與評(píng)估增值額之差）、“遞延稅款負(fù)債”（評(píng)估增值額扣除計(jì)入累計(jì)折舊部分后余額乘以適用稅率）和“資本公積”（評(píng)估增值額扣除計(jì)入累計(jì)折舊部分與遞延稅款負(fù)債后的余額）賬戶。

　　2．資產(chǎn)評(píng)估減值的賬務(wù)處理。對(duì)于評(píng)估減值的賬務(wù)處理，可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》，將資產(chǎn)評(píng)估減值計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”賬戶，增加相應(yīng)的資產(chǎn)項(xiàng)目減值準(zhǔn)備，然后轉(zhuǎn)入損益。

　　3．在經(jīng)過審計(jì)、評(píng)估增值和減值項(xiàng)目會(huì)計(jì)調(diào)整后，根據(jù)驗(yàn)資報(bào)告確定的實(shí)收資本借記“實(shí)收資本”、“盈余公積”、“未分配利潤”等所有者權(quán)益相關(guān)科目，貸記“股本”或“實(shí)收資本”科目，評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)與實(shí)收資本的差額貸記“資本公積”科目。

　　第二步，通過分析資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日與建賬基準(zhǔn)日期間原企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)導(dǎo)致資產(chǎn)數(shù)量和形態(tài)發(fā)生的變化，對(duì)其差異進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

　　由于大部分國有企業(yè)改組期間繼續(xù)經(jīng)營，資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日與會(huì)計(jì)建賬基準(zhǔn)日之間的會(huì)計(jì)賬項(xiàng)變動(dòng)和企業(yè)經(jīng)營會(huì)產(chǎn)生利潤或虧損，此期間的經(jīng)營盈虧根據(jù)規(guī)定：原企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤，應(yīng)當(dāng)上交國有資本持有單位或作為公司制企業(yè)國有獨(dú)享資本公積管理；原企業(yè)經(jīng)營虧損，由國有資本持有單位補(bǔ)足，或者由公司制企業(yè)用以后年度國有股份應(yīng)分得的股利補(bǔ)足。會(huì)計(jì)處理原則如下：

　　1．評(píng)估基準(zhǔn)日發(fā)生增減值而且至建賬日仍然存在的資產(chǎn)，經(jīng)過第一步驟后已對(duì)其進(jìn)行了調(diào)整。

　　2．評(píng)估基準(zhǔn)日至建賬日之間資產(chǎn)數(shù)量增加的，增加部分按取得資產(chǎn)的實(shí)際成本確認(rèn)其價(jià)值，與評(píng)估增減值無關(guān)的部分，無需調(diào)整。

　　3．評(píng)估基準(zhǔn)日至建賬日之間發(fā)生的被評(píng)估資產(chǎn)的耗用、處置、銷售、折舊等，按評(píng)估基準(zhǔn)日的評(píng)估價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額具體情況進(jìn)行調(diào)整。主要項(xiàng)目調(diào)整如下：

　?。?）固定資產(chǎn)、存貨項(xiàng)目的調(diào)整。

　　若資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日與建賬基準(zhǔn)日之間評(píng)估的固定資產(chǎn)報(bào)廢或數(shù)量減少、存貨流轉(zhuǎn)消耗，則此部分評(píng)估增值和減值按資產(chǎn)變化方向進(jìn)行追溯調(diào)整。如所減少資產(chǎn)為評(píng)估增值，對(duì)增值額應(yīng)借記“其他應(yīng)收款”或“資本公積”或“其他應(yīng)付款”（具體科目依據(jù)增值額與評(píng)估基準(zhǔn)日至建賬日原企業(yè)盈利或虧損比較確定），借記“遞延所得稅負(fù)債”（增值額乘所得稅稅率），貸記相關(guān)資產(chǎn)。如所減少資產(chǎn)為評(píng)估減值，則做相反調(diào)整，但不涉及遞延所得稅。

　?。?）固定資產(chǎn)折舊及無形資產(chǎn)攤銷的調(diào)整。

　　因企業(yè)改組為股份制公司時(shí)，評(píng)估增值部分已按規(guī)定折成股份，在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，應(yīng)依據(jù)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的評(píng)估值及重新確定的尚可使用年限等資料計(jì)算折舊和攤銷額，與企業(yè)已計(jì)提折舊和攤銷額相比較，若大于已計(jì)提額、已攤銷額，應(yīng)進(jìn)行補(bǔ)提或補(bǔ)計(jì)，借記“其他應(yīng)收款”或“資本公積”或“其他應(yīng)付款”（具體科目依據(jù)補(bǔ)提或補(bǔ)計(jì)額與評(píng)估基準(zhǔn)日至建賬日原企業(yè)盈利或虧損比較確定），借記“遞延所得稅負(fù)債”（補(bǔ)提或補(bǔ)計(jì)額乘所得稅稅率），貸記“累計(jì)折舊”或“累計(jì)攤銷”。若小于已計(jì)提額、已攤銷額，則做相反調(diào)整，但不涉及遞延所得稅。