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一、本科目核算小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。
包括:增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、 土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、 排污費(fèi)等。
小企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等,也通過本科目核算。
二、本科目應(yīng)按照應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
應(yīng)交增值稅還應(yīng)當(dāng)分別“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等設(shè)置專欄。
小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅” 明細(xì)科目,不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置上述專欄。
三、應(yīng)交稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理。
(一)應(yīng)交增值稅的主要賬務(wù)處理。
1. 小企業(yè)采購物資等,按照應(yīng)計入采購成本的金額,借記“材料采購” 或“在途物資”、“原材料”、“庫存商品” 等科目, 按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,借記本科目(應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額),按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。 購入物資發(fā)生退貨的, 做相反的會計分錄。
購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品, 按照購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和稅法規(guī)定的稅率計算的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額, 借記本科目 ( 應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額),按照買價減去按照稅法規(guī)定計算的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的金額, 借記“材料采購”或“在途物資”等科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價款,貸記“應(yīng)付賬款”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
2.銷售商品( 提供勞務(wù)),按照收入金額和應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額, 借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款” 等科目, 按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷項(xiàng)稅額, 貸記本科目(應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額), 按照確認(rèn)的營業(yè)收入金額, 貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入” 等科目。發(fā)生銷售退回的, 做相反的會計分錄。
隨同商品出售但單獨(dú)計價的包裝物, 應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到或應(yīng)收的金額,借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目,按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷項(xiàng)稅額,貸記本科目 ( 應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額),按照確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入金額,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。
3.有出口產(chǎn)品的小企業(yè),其出口 退稅的賬務(wù)處理如下:
?。?)實(shí)行“免、 抵、 退” 管理辦法的小企業(yè),按照稅法規(guī)定計算的當(dāng)期出口 產(chǎn)品不予免征、抵扣和退稅的增值稅額,借記“主營業(yè)務(wù)成本” 科目,貸記本科目 ( 應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)。按照稅法規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的增值稅額, 借記本科目( 應(yīng)交增值稅——出口 抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額),貸記本科目(應(yīng)交增值稅——出口退稅)。
出口產(chǎn)品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款, 借記“其他應(yīng)收款”科目,貸記本科目 (應(yīng)交增值稅——出口退稅)。
?。?)未實(shí)行“免、 抵、 退”管理辦法的小企業(yè),出口產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售收入時,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的金額, 借記“應(yīng)收賬款” 等科目,按照稅法規(guī)定應(yīng)收的出口 退稅, 借記“其他應(yīng)收款”科目,按照稅法規(guī)定不予退回的增值稅額, 借記“主營業(yè)務(wù)成本” 科目, 按照確認(rèn)的銷售商品收入, 貸記“主營業(yè)務(wù)收入” 科目, 按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額, 貸記本科目 ( 應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額)。
4.購入材料等按照稅法規(guī)定不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額, 其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計入材料等的成本,借記“材料采購” 或“在途物資” 等科目, 貸記“銀行存款” 等科目,不通過本科目(應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額)核算。
5.將自產(chǎn)的產(chǎn)品等用作福利發(fā)放給職工,應(yīng)視同產(chǎn)品銷售計算應(yīng)交增值稅的, 借記“應(yīng)付職工酬薪” 科目, 貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、本科目 ( 應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額) 等科目。
6.購進(jìn)的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品因盤虧、毀損、報廢、被盜,以及購進(jìn)物資改變用 途等原因按照稅法規(guī)定不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額, 其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目, 借記“待處理財產(chǎn)損溢”等科目, 貸記本科目 (應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)。
由于工程而使用本企業(yè)的產(chǎn)品或商品,應(yīng)當(dāng)按照成本,借記“在建工程” 科目,貸記“庫存商品”科目。 同時,按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷項(xiàng)稅額,借記“在建工程” 科目,貸記本科目(應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額)。
7.交納的增值稅,借記本科目 (應(yīng)交增值稅——已交稅金),貸記“銀行存款” 科目。
(二) 應(yīng)交消費(fèi)稅的主要賬務(wù)處理。
1.銷售需要交納消費(fèi)稅的物資應(yīng)交的消費(fèi)稅,借記“營業(yè)稅金及附加” 等科目,貸記本科目 ( 應(yīng)交消費(fèi)稅)。
2. 以生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、 非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等, 按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅, 借記“在建工程”、“管理費(fèi)用” 等科目, 貸記本科目 ( 應(yīng)交消費(fèi)稅)。
隨同商品出售但單獨(dú)計價的包裝物, 按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅,借記“營業(yè)稅金及附加” 科目,貸記本科目 ( 應(yīng)交消費(fèi)稅)。出租、 出借包裝物逾期未收回沒收的押金應(yīng)交的消費(fèi)稅, 借記“營業(yè)稅金及附加”科目, 貸記本科目 ( 應(yīng)交消費(fèi)稅)。
3. 需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資, 由受托方代收代繳稅款(除受托加工或翻新改制金銀首飾按照 稅法規(guī)定由受托方交納消費(fèi)外)。 小企業(yè)( 受托方) 按照應(yīng)交稅款金額, 借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款” 等科目, 貸記本科目 ( 應(yīng)交消費(fèi)稅)。
委托加工物資收回后, 直接用于銷售的, 小企業(yè)( 委托方) 應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅計入委托加工物資的成本, 借記“庫存商品” 等科目, 貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款” 等科目; 委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn), 按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的, 按照代收代繳的消費(fèi)稅, 借記本科目 ( 應(yīng)交消費(fèi)稅),貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
4. 有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的以及采用以舊換新方式銷售金銀首飾的小企業(yè), 在營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)時, 按照應(yīng)交的消費(fèi)稅, 借記“營業(yè)稅金及附加”科目,貸記本科目 ( 應(yīng)交消費(fèi)稅)。 有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的小企業(yè)因受托代銷金銀首飾按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅, 借記“營業(yè)稅金及附加”科目,貸記本科目 ( 應(yīng)交消費(fèi)稅); 以其他方式代銷金銀首飾的, 其交納的消費(fèi)稅, 借記“營業(yè)稅金及附加” 科目, 貸記本科目 (應(yīng)交消費(fèi)稅)。
有金銀首飾批發(fā)、 零售業(yè)務(wù)的小企業(yè)將金銀首飾用于饋贈、 贊助、廣告、 職工福利、 獎勵等方面的, 應(yīng)于物資移送時, 按照應(yīng)交的消費(fèi)稅, 借記“營業(yè)外支出”、“銷售費(fèi)用”、“應(yīng)付職工薪酬” 等科目, 貸記本科目 應(yīng)交消費(fèi)稅)。
隨同金銀首飾出售但單獨(dú)計價的包裝物, 按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅,借記“營業(yè)稅金及附加”科目,貸記本科目(應(yīng)交消費(fèi)稅)。
小企業(yè)因受托加工或翻新改制金銀首飾按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅, 于向委托方交貨時,借記“營業(yè)稅金及附加” 科目, 貸記本科目 ( 應(yīng)交消費(fèi)稅)。
5. 需要交納消費(fèi)稅的進(jìn)口 物資,其交納的消費(fèi)稅應(yīng)計入該項(xiàng)物資的成本, 借記“材料采購” 或“在途物資”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)” 等科目,貸記“銀行存款”等科目。
6.小企業(yè)(生產(chǎn)性)直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口的物資,按照稅法規(guī)定直接予以免征消費(fèi)稅的,可不計算應(yīng)交消費(fèi)稅。
7.交納的消費(fèi)稅,借記本科目( 應(yīng)交消費(fèi)稅),貸記“銀行存款”科目。
(三)應(yīng)交營業(yè)稅的主要賬務(wù)處理。
1.小企業(yè)按照營業(yè)額和稅法規(guī)定的稅率, 計算應(yīng)交納的營業(yè)稅,借記“營業(yè)稅金及附加”等科目, 貸記本科目(應(yīng)交營業(yè)稅)。
2.出售原作為固定資產(chǎn)管理的不動產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅, 借記“固定資產(chǎn)清理”等科目,貸記本科目(應(yīng)交營業(yè)稅)。
3.交納的營業(yè)稅,借記本科目(應(yīng)交營業(yè)稅),貸記“銀行存款”科目。
(四)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的主要賬務(wù)處理。
1.小企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加,借記“營業(yè)稅金及附加”科目,貸記本科目 ( 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加)。
2. 交納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加,借記本科目(應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、 應(yīng)交教育費(fèi)附加),貸記“銀行存款” 科目。
(五)應(yīng)交企業(yè)所得稅的主要賬務(wù)處理。
1.小企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)交的企業(yè)所得稅, 借記“所得稅費(fèi)用”科目,貸記本科目 (應(yīng)交企業(yè)所得稅)。
2.交納的企業(yè)所得稅, 借記本科目(應(yīng)交企業(yè)所得稅), 貸記“銀行存款” 科目。
(六)應(yīng)交資源稅的主要賬務(wù)處理。
1.小企業(yè)銷售商品按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的資源稅,借記“營業(yè)稅金及附加”科目,貸記本科目 ( 應(yīng)交資源稅)。
2.自產(chǎn)自用的物資應(yīng)交納的資源稅,借記“生產(chǎn)成本”科目, 貸記本科目 ( 應(yīng)交資源稅)。
3.收購未稅礦產(chǎn)品, 按照實(shí)際支付的價款, 借記“材料采購”或“在途物資” 等科目, 貸記“銀行存款” 等科目, 按照代扣代繳的資源稅, 借記“材料采購” 或“在途物資” 等科目, 貸記本科目(應(yīng)交資源稅)。
4.外購液體鹽加工固體鹽:在購入液體鹽時,按照稅法規(guī)定所允許抵扣的資源稅, 借記本科目 (應(yīng)交資源稅),按照購買價款減去允許抵扣的資源稅后的金額, 借記“材料采購” 或“在途物資”、“原材料” 等科目, 按照應(yīng)支付的購買價款, 貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款” 等科目; 加工成固體鹽后, 在銷售時, 按照銷售固體鹽應(yīng)交納的資源稅, 借記“營業(yè)稅金及附加”科目, 貸記本科目( 應(yīng)交資源稅);將銷售固體鹽應(yīng)交資源稅抵扣液體鹽已交資源稅后的差額上交時,借本科目 ( 應(yīng)交資源稅),貸記“銀行存款”科目。
5.交納的資源稅, 借記本科目( 應(yīng)交資源稅), 貸記“銀行存款”科目。
(七)應(yīng)交土地增值稅的主要賬務(wù)處理。
1.小企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交納的土地增值稅, 土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)” 科目核算的, 借記“固定資產(chǎn)清理”科目, 貸記本科目(應(yīng)交土地增值稅)。
土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)” 科目核算的,按照實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款” 科目, 按照應(yīng)交納的土地增值稅, 貸記本科目(應(yīng)交土地增值稅), 按照已計提的累計攤銷,借記“累計攤銷”科目,按照其成本, 貸記“無形資產(chǎn)” 科目, 按照其差額, 貸記“營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置凈收益” 科目 或借記“營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置凈損失” 科目。
2.小企業(yè)(房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營) 銷售房地產(chǎn)應(yīng)交納的土地增值稅,借記“營業(yè)稅金及附加”科目,貸記本科目( 應(yīng)交土地增值稅)。
3.交納的土地增值稅, 借記本科目(應(yīng)交土地增值稅), 貸記“銀行存款” 科目。
(八) 應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、 房產(chǎn)稅、 車船稅、 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)的主要賬務(wù)處理。
1.小企業(yè)按照規(guī)定應(yīng)交納的城鎮(zhèn)土地使用稅、 房產(chǎn)稅、 車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、 排污費(fèi), 借記“營業(yè)稅金及附加” 科目, 貸記本科目( 應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、 應(yīng)交房產(chǎn)稅、 應(yīng)交車船稅、 應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、 應(yīng)交排污費(fèi))。
2.交納的城鎮(zhèn)土地使用稅、 房產(chǎn)稅、 車船稅、 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi), 借記本科目( 應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、 應(yīng)交房產(chǎn)稅、 應(yīng)交車船稅、 應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、 應(yīng)交排污費(fèi)), 貸記“銀行存款”科目。
(九) 應(yīng)交個人所得稅的主要賬務(wù)處理。
1.小企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)代扣代繳的職工個人所得稅, 借記“應(yīng)付職工薪酬”科目,貸記本科目 ( 應(yīng)交個人所得稅)。
2.交納的個人所得稅, 借記本科目( 應(yīng)交個人所得稅), 貸記“銀行存款” 科目。
(十)小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、 增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等先征后返的, 應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅、 增值稅(不含出口退稅)、 消費(fèi)稅、 營業(yè)稅等時, 借記“銀行存款” 科目, 貸記“營業(yè)外收入”科目。
四、本科目期末貸方余額,反映小企業(yè)尚未交納的稅費(fèi);期末如為借方余額,反映小企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。
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