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房地產開發(fā)業(yè)長期待攤費用的核算
長期待攤費用，是指企業(yè)已經支出，不能全部計入當年損益，需在1年以上分期攤銷的各項費用，包括固定資產大修理支出、租入固定資產改良支出、開辦費、不能由股票溢價和發(fā)行股票凍結期間利息收入抵銷的股票發(fā)行費用等。由于這些費用不同于列作流動資產需在1年或1年以內攤銷的待攤費用，在會計中將它另行設置“遞延資產”或“長期待攤費用”科目（采用企業(yè)會計制度的開發(fā)企業(yè)在“長期待攤費用”科目）進行核算，發(fā)生時將它記入“遞延資產”或“長期待攤費用”科目的借方。
固定資產大修理支出采用攤銷方法核算的，實際發(fā)生的大修理支出，應在大修理間隔期內平均攤銷。如兩次大修理的間隔期為3年，就應在36個月內平均攤銷。以經營租賃方式租入固定資產改良支出，應在租賃期限與租賃資產尚可使用年限兩者孰短的期限內平均攤銷。在攤銷固定資產大修理支出和租入固定資產改良支出時，應按受益對象分攤攤入工程施工成本、開發(fā)成本、管理費用，作如下分錄入賬：
借：工程施工 ×××
開發(fā)成本或生產成本 ×××
管理費用 ×××
貸：遞延資產或長期待攤費用 ×××
企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費，以及不計入固定資產價值的借款利息等，在發(fā)生時，應記入“遞延資產”或“長期待攤費用”科目的借方。至于分期攤銷還是一次轉銷，則有較大的分歧。房地產開發(fā)企業(yè)會計制度根據企業(yè)財務通則規(guī)定：開發(fā)費自投產營業(yè)之日起，按照不短于5年的期限分期攤銷。企業(yè)會計制度規(guī)定：開辦費一次計入開始生產經營當月的損益。將開辦費一次計入開始生產經營的當月損益，雖符合會計謹慎性原則，但在開發(fā)企業(yè)開始經營時，一般不可能有經營收入，這樣就會使開業(yè)當月發(fā)生較大虧損，這在核算上有失公允。不論分期攤銷還是一次攤銷，開辦費均應將它自“遞延資產”或“長期待攤費用” 科目的貸方轉入“管理費用”科目的借方。作如下分錄入賬：
借：管理費用 ×××
貸：遞延資產或長期待攤費用 ×××
股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等相關費用，減去股票發(fā)行凍結期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價中不夠抵銷的，或者無溢價的，若金額較大，按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，應先記入“長期待攤費用”科目，在不超過2年的期限內平均攤銷，計入管理費用；若金額不大，可直接計入當月管理費用。
“長期待攤費用”科目應按費用的種類設置明細分類賬，期末借方余額，反映企業(yè)尚未攤銷的各項遞延資產或長期待攤費用，在會計報表附注中，應按費用項目披露其攤余價值、攤余期限、攤銷方式等。
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