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固定資產(chǎn)折舊管理是固定資產(chǎn)管理中的一項(xiàng)重要內(nèi)容,企業(yè)的各種固定資產(chǎn)種類繁多,具體處理情況也有很大差異。本文根據(jù)Excel課程的教學(xué)和固定資產(chǎn)軟件開發(fā)的經(jīng)驗(yàn),對折舊問題進(jìn)行探討。為固定資產(chǎn)項(xiàng)目順利實(shí)施提供幫助。
一、Excel在固定資產(chǎn)折舊中面臨的問題
企業(yè)使用的固定資產(chǎn),一般均應(yīng)計(jì)提折舊,固定資產(chǎn)的種類繁多,如房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具等內(nèi)容?!镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定各企業(yè)可結(jié)合本企業(yè)的具體情況,制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法,實(shí)際實(shí)施中各企事業(yè)對折舊問題的具體處理存在著很大的差異。
固定資產(chǎn)折舊首先面臨著如何從資產(chǎn)本身屬勝的角度制定折舊方式,其次面臨著如何根據(jù)資產(chǎn)稅收要求確定合理的折舊方式。從資產(chǎn)本身屬性的角度,一要從空間范圍上確定應(yīng)當(dāng)提取折舊與不應(yīng)當(dāng)提取折舊的固定資產(chǎn);二要從時(shí)間范圍上確定應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)開始提取折舊和停止提取折舊的時(shí)間。折舊方式一般有平均年限折舊、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法、工作量法等方式,另外還有不提折舊和需要特殊處理的折舊方式。從稅收角度考慮,主要是根據(jù)新稅法規(guī)定的要求對固定資產(chǎn)的折舊方法進(jìn)行籌劃。新稅法和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定,對由于技術(shù)進(jìn)步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。合理地制定折舊方式,可以使企業(yè)獲得稅收籌劃收益,減少不必要的經(jīng)濟(jì)損失。
二、根據(jù)資產(chǎn)屬性制定折舊方式
《企業(yè)會(huì)計(jì)總則》規(guī)定:固定資產(chǎn)折舊應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)原值、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用年限(或預(yù)計(jì)工作量),采用平均年限法(或工作量法)、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法。在固定資產(chǎn)原值、預(yù)計(jì)凈殘值和預(yù)計(jì)使用年限確定的情況下,折舊方法直接影響固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊。一是平均年限法。平均年限法又稱直線法,是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。采用該方法計(jì)算的每期折舊額均是等額的,Excel中有函數(shù)SLN(cost,salvage,life),其中cost為資產(chǎn)原值,salvage為資產(chǎn)殘值,life為折舊期限。二是年數(shù)總和法。年數(shù)總和法,是將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額,乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子,以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額,Excel中有函數(shù)SYD(cost,salvage,life,per),其中cost為資產(chǎn)原值,salvage為資產(chǎn)殘值,life為折舊期限,per為期間,其單位與life相同。三是雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法,是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下,根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)凈值和雙倍直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊額時(shí),由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預(yù)計(jì)凈殘值,所以在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí),應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi),將固定資產(chǎn)的凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。Excel中有DDB和VDB兩個(gè)計(jì)算函數(shù),DDB(cost,salvage,life,period,factor),其中cost為資產(chǎn)原值,salvage為資產(chǎn)殘值,life為折舊期限,period為需要計(jì)算折舊值的期間。與life相同的單位,factor為余額遞減速率,如果省略,則假設(shè)為2(雙倍余額遞減法)。VDB(cost,salvage,life,start_pefiod,end_period,factor,no_switch),其中cost為資產(chǎn)原值,salvage為資產(chǎn)殘值,lifo為折舊期限,start_period為進(jìn)行折舊計(jì)算的起始期間,與life的單位相同,end_period為進(jìn)行折舊計(jì)算的截止期間,與life單位相同。factor為余額遞減速率,如果省略,則假設(shè)為2(雙倍余額遞減法)。如果不想使用雙倍余額遞減法,可改變參數(shù)factor的值。no_switch為一邏輯值,指定當(dāng)折舊值大于余額遞減計(jì)算值時(shí),是否轉(zhuǎn)用直線折舊法。
由以上計(jì)算公式可看出,計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的幾個(gè)基數(shù)是固定資產(chǎn)原值、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用年限,除原值外為其余幾個(gè)都是預(yù)計(jì)的,企業(yè)的固定資產(chǎn)種類品種繁多,而且各品種固定資產(chǎn)用途不同,使用壽命也有很大的不同。隨著現(xiàn)代科技進(jìn)步的加快,無形損耗也是很大的,有些固定資產(chǎn)雖然能正常使用,但由于科技進(jìn)步出現(xiàn)了更好的固定資產(chǎn)替代其功能,有些高科技高值核心部件更換對資產(chǎn)的計(jì)價(jià)產(chǎn)生較大影響,也有的資產(chǎn)隨著時(shí)間變化可能出現(xiàn)增值(如被列為文物遺產(chǎn)等),甚至有的固定資產(chǎn)報(bào)廢清理費(fèi)用遠(yuǎn)高于自身殘值,無法進(jìn)行清理報(bào)廢,這些都會(huì)使以上計(jì)提方法不能正確反映資產(chǎn)的實(shí)際情況。為了客觀地反映固定資產(chǎn)的折舊,需要引入自定義的折舊計(jì)算方法?,F(xiàn)有的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)如用友、管家婆等軟件在折舊處理時(shí)也考慮了這類情況。在實(shí)際的項(xiàng)目開發(fā)中,財(cái)務(wù)管理模塊大都融合了Execl的功能,以上幾種常用的折舊方法使用了Excel提供的函數(shù),或以此基礎(chǔ)用宏的方式定義具體折舊算法。所謂“宏”,是將一系列的命令和指令組合在一起,形成一個(gè)命令,以實(shí)現(xiàn)任務(wù)執(zhí)行的自動(dòng)化。它可以替代人工進(jìn)行一系列費(fèi)時(shí)而重復(fù)的操作,是一種極為靈活的自定義命令。在Excel中運(yùn)用宏有兩種途徑,一種是錄制宏,另一種是采用Excel自帶的Visual Basic編輯器來編輯宏命令。采用錄制宏可以根據(jù)需要編輯出功能強(qiáng)大的宏命令,將其拓展到其他實(shí)際運(yùn)用中去。如果想進(jìn)一步挖掘宏的強(qiáng)大功能,可直接在Visual Basic編輯器中進(jìn)行命令編輯(需要一定的VB語言編程知識(shí)),這樣可充分滿足每一位Excel使用者的不同需求,真正做到靈活、方便、實(shí)用。以上功能在模板中也可以實(shí)現(xiàn),但宏編輯同模板相比的優(yōu)勢在于,它更為精巧,使用起來更為方便、靈活,用戶不必為某一特殊任務(wù)而去創(chuàng)建模板,只需在工具欄中選中相應(yīng)的快捷命令即可;同時(shí),還可針對不同的情況進(jìn)行命令的任意組合,快速、準(zhǔn)確地完成所需要的工作。
三、根據(jù)新稅法要求制定折舊方式
新稅法和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定,對由于技術(shù)進(jìn)步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法,這為基于納稅考慮如何制定折舊方法提供了更多的選擇。通過選擇合理的折舊方法,可以實(shí)現(xiàn)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的。不同折舊方法造成年折舊提取額的不同直接關(guān)系到利潤額受沖減的程度,如果是實(shí)行累進(jìn)稅率,采用加速折舊法使企業(yè)增加了企業(yè)所得稅的支出,致使經(jīng)營者可以支配使用的經(jīng)營資金減少,一部分資金以所得稅的形式流失,而采用直線法則可以為企業(yè)節(jié)稅提供可能。需要結(jié)合不同的稅制條件,考慮是否采取縮短折舊年限和加速折舊方法。
一是稅收減免期不宜加速折舊。減免期間折舊的大小與稅收負(fù)擔(dān)的影響無關(guān),不存在折舊抵稅效應(yīng)。加速折舊對企業(yè)所得稅不僅不能少繳稅,反而會(huì)多繳稅。對企業(yè)有利的處理方法是減少減免期間的折舊額,從而在減免期滿之后,使折舊抵稅作用最大??梢栽诜梢?guī)定的范圍內(nèi)適當(dāng)延長折舊期,由于稅法一般只規(guī)定了折舊的最低年限,該方法具有可操作性。并且稅法中大量存在著減免稅等政策,在此情況下延長折舊期以取得稅收收益仍然可行。
二是在比例稅率下,采用加速折舊方法比較有利。企業(yè)所得稅目前實(shí)行比例稅率,固定資產(chǎn)在使用前期多提折舊,后期少提折舊,在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下,這種加速折舊的做法可以遞延繳納稅款,取得其資金的時(shí)間價(jià)值,相當(dāng)于政府將一部分稅款以無息貸款的方式提供給了企業(yè)。同進(jìn)加快了投資的收回速度,降低了未來不確定性風(fēng)險(xiǎn),可以將補(bǔ)償?shù)恼叟f基金投入企業(yè)再增值過程,創(chuàng)造更多的效益。加速折舊為企業(yè)相對增加收益的同時(shí)也使實(shí)際的納稅負(fù)擔(dān)得到相應(yīng)的降低。
固定資產(chǎn)折舊管理是固定資產(chǎn)管理中的一項(xiàng)重要內(nèi)容,其目標(biāo)也是為了保證所屬企業(yè)固定資產(chǎn)的高效、安全、經(jīng)濟(jì)地運(yùn)行,充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的使用效能。由于固定資產(chǎn)種類的多樣性和企業(yè)具體情況的多樣性,在設(shè)計(jì)具體的折舊方式時(shí)需要充分考慮多種因素,使有限的資源創(chuàng)造為單位創(chuàng)造最大的效益。
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