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某企業(yè)在盤點庫存時,發(fā)現(xiàn)存貨存在賬實不符的情況,價值100萬元的一部分產(chǎn)品,倉庫保管賬上沒有記載但實物存在;價值75萬元的另一部分產(chǎn)品,倉庫保管賬面有記載但無實物。該企業(yè)產(chǎn)品品種多、類型雜,各生產(chǎn)工序為便于自己考核制定了便于自己理解的編號,于是同一種產(chǎn)品由于流經(jīng)不同的工序因而就出現(xiàn)了多種編號。又由于倉庫保管與生產(chǎn)車間缺少必要的溝通,財務部門也未定期進行盤點,因此記賬混亂。請問75萬元盤虧損失需作進項稅額轉出嗎?
答:《增值稅暫行條例實施細則》作了解釋:非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失,包括自然災害損失;因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質等損失;其他非正常損失。國家稅務總局下發(fā)《關于企業(yè)改制中資產(chǎn)評估減值發(fā)生的流動資產(chǎn)損失進項稅額抵扣問題的批復》(國稅函[2002]1103號)文件明確:“非正常損失”是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失。對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生流動資產(chǎn)損失,如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞,只是由于市場發(fā)生變化,價格降低,價值量減少,則不屬于《增值稅暫行條例實施細則》中規(guī)定的非正常損失,不作進項稅額轉出處理。國家稅務總局的文件已經(jīng)從存貨盤點的數(shù)量損失(自然災害損失、管理不善損失)以及存貨盤點的價值損失(市場原因價值量減少)兩個方面對“非正常損失”的概念加以說明,通過以上這兩方面的闡述可看出,發(fā)生“非正常損失”的情況是指在非正常的情況下,貨物、產(chǎn)品自身實體或是價值發(fā)生實質性的損失,其貨物、產(chǎn)品的使用價值已降低或已不具有使用價值。 如果企業(yè)對記賬混亂的產(chǎn)品重新調整賬簿,確實發(fā)生盤虧的存貨,如果屬于自然災害、管理不善造成貨物的被盜、霉變等非正常損失,則作進項稅額轉出,如果屬于存貨本身仍然存在,只是由于市場價值變化導致價值損失,則不屬于非正常損失,不應作進項稅額轉出。
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