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論企業(yè)內(nèi)部控制策略

來(lái)源: 鄭文彪 編輯: 2009/08/13 21:36:43  字體:

  【摘要】企業(yè)單位制定內(nèi)部控制制度的目的,在于保證組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn),保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用,提高經(jīng)濟(jì)核算的正確性與可靠性,推動(dòng)與考核企業(yè)單位各項(xiàng)方針、政策的貫徹執(zhí)行,評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。而我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)和理論相對(duì)滯后的現(xiàn)實(shí),使研究企業(yè)內(nèi)部控制的理論與實(shí)務(wù)成了目前最緊迫的課題之一。

  【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制;內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

  企業(yè)的內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物,加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。有效的內(nèi)部控制不僅能使企業(yè)的資源合理配置,提高勞動(dòng)生產(chǎn)率,而且更能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部和外部的欺詐行為。但是目前有相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠重視,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真,會(huì)計(jì)秩序混亂,違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生,以致管理失控,資產(chǎn)流失、經(jīng)營(yíng)失敗。因此。建立和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制策略是當(dāng)前企業(yè)管理面臨的一個(gè)重要問(wèn)題。

  一、企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

  1、企業(yè)內(nèi)部控制的概述

  內(nèi)部控制作為企業(yè)管理活動(dòng)中的一種自我調(diào)整和制約的手段,從其形成至完善,大體經(jīng)歷了內(nèi)部牽制的采用—制約機(jī)制的建立—控制體系的形成三個(gè)階段。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)為保證經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有序進(jìn)行而制定和實(shí)施的會(huì)計(jì)政策和程序,它的主要作用是確保資產(chǎn)的安全完整和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確,以及確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行,約束企業(yè)內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)及相關(guān)崗位,它由于管理目的與企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)保持高度一致而成為企業(yè)內(nèi)控體系的核心組成部分。

  2、企業(yè)內(nèi)部控制的作用

 ?。?)解決會(huì)計(jì)信息失真、保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的客觀要求。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重,它不僅影響著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常持久地進(jìn)行,而且有礙于宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。失真現(xiàn)象的背后,體現(xiàn)出在日常工作中,單位的各項(xiàng)制度有章不循或無(wú)章可循,各項(xiàng)批準(zhǔn)授權(quán)不清,相互牽制不到位。財(cái)務(wù)制度缺乏科學(xué)性和連貫性,缺少事前控制制度,多為事后補(bǔ)救措施等問(wèn)題。當(dāng)前會(huì)計(jì)改革應(yīng)將重點(diǎn)放在解決會(huì)計(jì)信息失真這一問(wèn)題上,加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)之必需。

 ?。?)建立現(xiàn)代企業(yè)制度,強(qiáng)化內(nèi)部管理,提高經(jīng)濟(jì)效益的客觀要求。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分,對(duì)確保企業(yè)各項(xiàng)工作的正常進(jìn)行、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率的提高及建立現(xiàn)代企業(yè)制度有著非常重要的作用。

 ?。?)統(tǒng)合企業(yè)整體的有力工具?,F(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成功,離不開生產(chǎn)、營(yíng)銷、物資、計(jì)劃、財(cái)務(wù)、人事等部門的通力合作,各部門的業(yè)務(wù)雖有單獨(dú)的系統(tǒng),但其個(gè)別作業(yè)與整體業(yè)務(wù)又必然發(fā)生聯(lián)系,并受其他部門作業(yè)的牽制和監(jiān)督。內(nèi)部控制正是基于這一點(diǎn),利用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)、審計(jì)等部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報(bào)告等作為基本工具,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)統(tǒng)合與控制的雙重目的。

 ?。?)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的客觀要求。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的對(duì)外投資決策和程序,通過(guò)重大投資決策集體審議聯(lián)簽責(zé)任制度,加強(qiáng)投資項(xiàng)目立項(xiàng)、評(píng)估、實(shí)施及投資處理等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制,以防范投資風(fēng)險(xiǎn)。

  二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的措施

  1、提高認(rèn)識(shí)

  領(lǐng)導(dǎo)重視是發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作用的前提。企業(yè)單位負(fù)責(zé)人要深刻認(rèn)識(shí)到實(shí)施內(nèi)部控制不僅是會(huì)計(jì)管理部門的要求,而且也是規(guī)范經(jīng)營(yíng)、降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、提高管理效益以保證企業(yè)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的重要舉措,必須親自掛帥組織本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)。要建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制,將企業(yè)內(nèi)部控制管理的好壞與主要領(lǐng)導(dǎo)的政績(jī)業(yè)績(jī)考核結(jié)合起來(lái),層層負(fù)責(zé),將內(nèi)部控制管理工作落到實(shí)處。

  2、深化產(chǎn)權(quán)制度改革

  內(nèi)部控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求,是企業(yè)內(nèi)部控制制度會(huì)否流于形式的關(guān)鍵。而要使內(nèi)部控制成為企業(yè)的內(nèi)在需求,主要取決于企業(yè)是否通過(guò)提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息取信于社會(huì)。但是目前許多企業(yè)尚未做到。因此,只有通過(guò)產(chǎn)權(quán)制度改革,建立現(xiàn)代企業(yè)制度,使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和企業(yè)興衰息息相關(guān),企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才有動(dòng)力去實(shí)施內(nèi)部控制制度,企業(yè)內(nèi)部控制制度才會(huì)真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

  3、明確控制目標(biāo)

  內(nèi)部控制制度重點(diǎn)是圍繞會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)來(lái)設(shè)置的。一般說(shuō)來(lái),健全的內(nèi)部控制制度應(yīng)能有效預(yù)防錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生。即使發(fā)生了,也容易及時(shí)發(fā)覺和糾正。因此,在設(shè)計(jì)時(shí)必須明確控制目標(biāo),充分考慮各項(xiàng)內(nèi)部控制制度是否符合內(nèi)部控制基本原則,認(rèn)真檢查關(guān)鍵控制點(diǎn)是否進(jìn)行了控制,所有的控制目標(biāo)是否已達(dá)到。

  4、完善內(nèi)部控制環(huán)境

  控制環(huán)境是指對(duì)建立或?qū)嵤┠稠?xiàng)政策發(fā)生影響的各種因素,主要反映單位管理者和其他人員對(duì)控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立在共同的道德規(guī)范的基礎(chǔ)上,強(qiáng)調(diào)溝通和感情的交流,消除管理者和被管理者之間的隔膜,強(qiáng)調(diào)每一個(gè)人的積極性,形成真正意義上的團(tuán)隊(duì)精神。只有當(dāng)企業(yè)凝聚起來(lái)一種文化氛圍、企業(yè)價(jià)值觀、企業(yè)精神、經(jīng)營(yíng)境界和廣大員工所認(rèn)同的道德規(guī)范和行為方式,才能為內(nèi)部控制程序的執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文環(huán)境,也只有企業(yè)中的每一個(gè)員工目標(biāo)明確,觀念相同,內(nèi)部控制才能更有效。

  5、提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

  會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是加強(qiáng)內(nèi)部控制的關(guān)鍵,企業(yè)要通過(guò)科學(xué)合理的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考核、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升、淘汰等辦法,提高財(cái)會(huì)人員整體素質(zhì)。在聘用會(huì)計(jì)人員上,要制定嚴(yán)格的招聘程序,不僅要選擇業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的人,更要注意選擇那些具有良好的道德觀、價(jià)值觀的人才。在會(huì)計(jì)人員安排上,要實(shí)行工作崗位輪換制,通過(guò)輪換及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題,抑制部分人員的不良動(dòng)機(jī)。要建立考核、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升、淘汰機(jī)制,定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)績(jī)、道德品質(zhì)、思想操守等綜合考核,獎(jiǎng)優(yōu)罰劣,充分激發(fā)會(huì)計(jì)人員的積極性和責(zé)任感。在培養(yǎng)人才上,不僅要定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn),不斷提升業(yè)務(wù)水平,更要注意其職業(yè)道德及法制觀念的培養(yǎng)。

  6、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

  企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程,這個(gè)過(guò)程是通過(guò)納入管理制度及活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。因此,要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行,且執(zhí)行效果良好,其必須被監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評(píng)估系統(tǒng),加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督和評(píng)估,及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患,并針對(duì)出現(xiàn)的新問(wèn)題和新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié),及時(shí)修正或改進(jìn)。做到有章可循,違章必究,違規(guī)必罰,以罰促糾。

  7、強(qiáng)化外部監(jiān)督

  在管理者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念普遍淡薄的情況下,要充分發(fā)揮政府在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的作用,依靠政府的權(quán)威性,按照有關(guān)法律法規(guī)來(lái)規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,并使之有效實(shí)施。要加大執(zhí)行力度,對(duì)不能加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、違反法律法規(guī),導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)沒有實(shí)現(xiàn)的,應(yīng)依法追究管理者的責(zé)任。同時(shí)要進(jìn)一步大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè),充分發(fā)揮其獨(dú)力超然的特性,履行社會(huì)公證和監(jiān)督職能。另外也可以發(fā)動(dòng)社會(huì)各方面參與會(huì)計(jì)監(jiān)督,鼓勵(lì)與支持新聞媒體對(duì)企業(yè)違法違紀(jì)行為曝光,以充分發(fā)揮社會(huì)輿論監(jiān)督的作用。

  8、實(shí)行會(huì)計(jì)電算化

  會(huì)計(jì)電算化是現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展的必然,因此我們要加快會(huì)計(jì)電算化建設(shè),有效地加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與防范計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)。在工作中要運(yùn)用計(jì)算機(jī)對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查,建立一套先進(jìn)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息系統(tǒng),用現(xiàn)代化手段對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理分析。在應(yīng)用軟件開發(fā)中,設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序時(shí)要將制約、監(jiān)督等風(fēng)險(xiǎn)控制防范功能融人其中,使操作人員必須按照職責(zé)權(quán)限和有制約的操作程序才能進(jìn)人系統(tǒng)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),以達(dá)到防范技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和計(jì)算機(jī)犯罪。

  總之,加強(qiáng)實(shí)施內(nèi)部控制能夠規(guī)范社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,確保國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、持續(xù)、健康地向前發(fā)展。有活力的內(nèi)部控制制度應(yīng)該是推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新的制度,只有企業(yè)全體職工齊心協(xié)力,相互支持,相互激勵(lì),企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制才能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

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